Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ земельный налог является одной из форм платы за использование земли. Порядок расчета и уплаты земельного налога установлен гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ. Источник уплаты этого налога названной главой не определен.

В соответствии с п. 6 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. И в общем случае земельный налог по земельному участку, на котором ведется строительство, включается в затраты на строительство (п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 ).

Но в данном случае земельный участок используется не только под строительство. На нем находятся как неиспользуемые, так и используемые в различных видах деятельности объекты недвижимости. По правилам бухгалтерского учета расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса, включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности в качестве общехозяйственных (управленческих) расходов и отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ). Этот подход в отношении земельного налога закреплен, например, в абз. 1, 8 п. 43.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792 , п. 12 Приложения 3 части первой к Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденных Приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371 , п. 21 Приложения 2 к Общей части Методических рекомендаций (Инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минэкономики России 16.07.1999 , и др.).

В отношении строящегося производственного цеха заметим, что по окончании строительных работ и вводу этого цеха в эксплуатацию он принимается к учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (абз. 2 п. 5.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 , п. п. 4, 5, 7 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При осуществлении строительства подрядным способом общехозяйственные расходы не связаны с сооружением объекта основных средств и в его первоначальную стоимость включаться не должны. Аналогичный вывод следует из п. 43.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат в сельскохозяйственных организациях.

Поэтому в данном случае сумма земельного налога в качестве условно-постоянных расходов в полном объеме может включаться в себестоимость продаж текущего месяца, если это предусмотрено учетной политикой организации (абз. 2 п. 9, п. 20 ПБУ 10/99 , Инструкция по применению Плана счетов ) <*>.

Налог на прибыль организаций

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма земельного налога включается в состав прочих расходов на дату его начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264 , пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). По разъяснениям Минфина России, этот порядок применим и при осуществлении на земельном участке строительства объектов основных средств (см. Письма Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/2/261 , от 16.04.2007 N 03-03-06/1/237 ).

---

<*> Если учетной политикой организации установлено распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности, то они списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др. (Инструкция по применению Плана счетов ). Земельный налог в этом случае включается в себестоимость проданных товаров, продукции, оказанных услуг, выполненных работ в том же порядке и согласно тем же критериям, что и все остальные общехозяйственные расходы (п. 9 ПБУ 10/99 ).