Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ). При этом после заключения договора цена договора может измениться на условиях, предусмотренных договором (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ). Выручку организация признает на дату передачи товаров покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товары к покупателю. Поскольку на дату признания выручки организацией (в марте) условия для предоставления скидки еще не выполнены покупателем, то выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере договорной стоимости реализованных товаров без учета скидки (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Выручка от реализации товаров отражается организацией по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Одновременно стоимость проданных товаров, отраженная на счете 41 "Товары", списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

В апреле покупателем выполнены условия для предоставления ему скидки (произведена оплата товара не позднее 10 дней с даты отгрузки).

На основании п. п. 6.4, 6.5 ПБУ 9/99 организация записью апреля корректирует ранее признанную выручку на сумму предоставленной покупателю скидки.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

На дату отгрузки товаров покупателю организация определяет налоговую базу по НДС как договорную стоимость товаров (без НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 167 , п. 1 ст. 154 НК РФ). Не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара организация должна выставить покупателю счет-фактуру, в котором указывается сумма НДС, исчисленная со стоимости реализованного товара без учета скидки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Как указано выше, в рассматриваемой ситуации при получении оплаты за товары от покупателя через 8 дней с даты отгрузки товаров договорная стоимость товаров уменьшается на сумму предоставленной покупателю скидки. Следовательно, уменьшается налоговая база по НДС и сумма НДС, начисленная при реализации товаров. При предоставлении скидки покупателю организация вносит необходимые исправления в счет-фактуру, ранее выданный покупателю, указав при этом дату внесения исправлений и заверив их подписью руководителя и печатью организации (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 ).

Согласно п. 16 Правил при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

В случае если до предоставления скидки покупателю организация уже представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за I квартал, то она вправе представить уточненную декларацию за этот налоговый период (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же декларация на указанную дату еще не была представлена организацией, то она заполняет декларацию с учетом изменений, внесенных в счет-фактуру и книгу продаж за I квартал.

Отметим, что в бухгалтерском учете корректировка суммы НДС производится в периоде предоставления скидки покупателю (записью апреля) одновременно с корректировкой суммы выручки.

Налог на прибыль организаций

Доход от продажи товаров относится к доходам от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход признается в размере договорной стоимости реализованных товаров (без НДС) (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Датой получения дохода от реализации является дата передачи товаров покупателю независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация признает доход от реализации товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю (то есть на дату их передачи - 26 марта) в размере договорной стоимости (за вычетом НДС) без учета скидки, поскольку на указанную дату оснований для ее предоставления покупателю не имеется.

Доход от реализации покупных товаров организация уменьшает на стоимость приобретения данных товаров, признаваемую прямым расходом (пп. 3 п. 1 ст. 268 , абз. 3 ст. 320 НК РФ).

В апреле организация предоставляет скидку покупателю, уменьшив при этом цену товаров на 5%, а также вносит исправления в первичные документы. Считаем, что в такой ситуации организация не признает внереализационный расход в сумме предоставленной скидки (по пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), а уменьшает доход от реализации товара, признанный в марте. При этом организация сдает уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал (если данная декларация уже была представлена ею в налоговый орган до даты получения оплаты от покупателя) или заполняет и представляет данную декларацию с учетом уменьшения дохода от реализации на сумму скидки (если на дату получения оплаты от покупателя декларация не была представлена в налоговый орган).