Учет выкупной цены предмета лизинга у лизингополучателя

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Регулирование отношений по договору лизинга осуществляется в соответствии с параграфом 6 главы 34 ГК РФ и Законом РФ от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

В соответствии с указанным Законом, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Договор лизинга с переходом права собственности фактически объединяет в себе два типа договора - аренды и купли-продажи. Данный вывод содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 1 марта 2005 года № 12102/04 .

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 года № 15 . Если условиями договора предусмотрено, что по окончании срока лизинга имущество переходит в собственность лизингополучателя, то в момент получения имущества на баланс лизингополучатель учитывает его выкупную цену в составе капитальных вложений с последующим отнесением на счет 01 "Основные средства".

Для признания лизинговых платежей в налоговом учете в главе 25 НК РФ установлена специальная норма: платежи учитываются организацией для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией за вычетом сумм амортизации, начисленной по лизинговому имуществу в соответствии со статьей 259 НК РФ (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 , подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ ).

Выкупная стоимость - это затраты организации на приобретение объекта лизинга без учета услуг лизингодателя. Следовательно, выкупная стоимость не учитывается как текущие расходы в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя, независимо от формы и способа расчетов (письмо Федеральной налоговой службы РФ от 16 ноября 2004 года № 02-5-11/172@ ). Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании пункта 5 статьи 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со статьей 256-259 НК РФ (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2006 года № 03-03-04/1/392 ).

Таким образом, для целей налогообложения лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

В случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2005 года № 03-03-04/1/348 ).

Размер выкупной цены лизингового имущества стороны определяют своим соглашением в соответствии с гражданским законодательством, согласно которому стороны свободны в заключении договора. Однако, для целей налогообложения следует учитывать положения статьи 40 НК РФ , в которой установлены принципы определения рыночной цены товаров. Указанная статья не содержит каких-либо исключений для назначения выкупной цены предмета лизинга (письмо Минфина от 15 февраля 2006 года № 03-03-04/1/113 ).