Некоторые заимодавцы считают, что в этом случае дохода на сумму процентов у них не возникает, так как проценты стали займом. Выясним, так ли все обстоит на самом деле.
Если условие о беспроцентности не имеет обратной силы
В день заключения такого соглашения обязанность заемщика уплатить проценты считается прекращенной, ведь независимо от того, как вы назвали это соглашение, по сути это соглашение о новации.
Возникающие при этом налоговые последствия для заимодавца зависят от применяемого им режима налогообложения:
<если> заимодавец применяет общий режим налогообложения, то проценты он уже учитывал в "прибыльных" доходах ежемесячно в течение всего срока пользования займом. Поэтому на дату подписания соглашения о новации он должен отразить в доходах лишь сумму процентов, начисленных за прошедшие дни текущего месяца;
<если> заимодавец применяет УСНО, то на дату подписания соглашения он должен учесть в доходах всю сумму начисленных до этой даты процентов, новированных в заем. Поскольку при применении УСНО доход возникает и при получении денег в кассу или на расчетный счет, и при погашении задолженности перед упрощенцем иным способом.
Примечание. Аналогично поступает и заемщик. Так, при применении общего налогового режима он отражает в расходах проценты, начисленные за текущий месяц, а при применении "доходно-расходной" УСНО - признает расход в сумме новированных процентов, поскольку обязательство по их уплате прекращается.
А вот при возвращении заемщиком займа, увеличенного на сумму процентов, заимодавец, какой бы налоговый режим он ни применял, ничего в доходах не отражает.
В бухгалтерском же учете на дату соглашения о новации долга по процентам в заемное обязательство заимодавец:
- начисляет проценты за текущий месяц;
- погашает всю задолженность по процентам, одновременно увеличивая на эту сумму основной долг по займу.
Пример. Учет новации задолженности по процентам в заем
/ условие / ООО "Берег" (заимодавец) перечислило 01.04.2010 ООО "Волна" (заемщик) по договору займа деньги в сумме 100 000 руб. на 1 год под 18% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. В связи с финансовыми затруднениями у ООО "Волна" стороны 15.03.2011 заключили к договору займа дополнительное соглашение, согласно которому срок действия договора продлен на полгода, заем стал беспроцентным, а задолженность по процентам новирована в сумму займа. Для упрощения примера рассчитаем проценты за месяц исходя не из дней фактического пользования деньгами, а из средней ежемесячной суммы.
/ решение / В учете ООО "Берег" будут сделаны такие бухгалтерские проводки.
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
На дату выдачи займа (01.04.2010) |
|||
Перечислен заем |
58-3 "Предоставленные займы" |
51 "Расчетные счета" |
100 000 |
На конец каждого месяца, в котором заемщик пользовался займом (апрель 2010 г. - февраль 2011 г.) |
|||
Начислены проценты (100 000 руб. x 18% / 12 мес.) |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
91-1 "Прочие доходы" |
1 500 |
На дату новации процентов в заем (15.03.2011) |
|||
Начислены проценты за март до даты заключения соглашения о новации (100 000 руб. x 18% / 365 дн. x 15 дн.) |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
91-1 "Прочие доходы" |
740 |
Сумма займа исключена из состава финансовых вложений в связи с признанием сторонами договора займа беспроцентным |
76, субсчет "Предоставленные беспроцентные займы" |
58-3 "Предоставленные займы" |
100 000 |
Обязательство по уплате процентов новировано в заемное обязательство (1500 руб. x 11 мес. + 740 руб.) |
76, субсчет "Предоставленные беспроцентные займы" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
17 240 |
Поскольку предоставленные беспроцентные займы не способны приносить организации доход в будущем, то их правильнее учитывать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (открыв к нему отдельный субсчет, например "Предоставленные беспроцентные займы"), а не на счете 58-3 "Предоставленные займы", как финансовое вложение |
|||
Если условие о беспроцентности распространяется на прошлые периоды
Когда условие о беспроцентности вы вносите в договор займа задним числом (например, с самого начала его действия), обязательство по уплате процентов аннулируется, и новировать вам уже нечего.
Следовательно, у заимодавца-упрощенца не будет дохода в виде процентов на дату заключения такого дополнительного соглашения. А заимодавцу, применяющему общий налоговый режим, нужно будет уменьшить доходы текущего периода на суммы ранее учтенных в доходах процентов. Однако налоговики вряд ли с этим согласятся. Поэтому такие действия чреваты для вас обратными доначислениями, а также штрафом и пенями.
Если заемщик уплачивал проценты, то стороны должны решить, что делать с этими платежами. Например, можно зачесть их в счет погашения займа либо вернуть заемщику. При этом заимодавец- упрощенец на сумму зачтенных или возвращенных процентов может скорректировать налоговую базу по "упрощенному" налогу в текущем периоде. Но проверяющие наверняка будут против - такие суммы не поименованы в перечне расходов упрощенцев, а уменьшать непосредственно доходную часть налоговой базы можно лишь на суммы возвращенной покупателям предоплаты за товары (работы, услуги).
РАССКАЗЫВАЕМ ЮРИСТУ
Распространение условия о беспроцентности договора займа на прошлые периоды создаст сложности с учетом ранее признанных в доходах процентов. Налоговики, скорее всего, не разрешат исключить эти проценты из доходов.
Примечание. Если условие о беспроцентности вносится в договор задним числом, то заемщику на общем режиме или на УСНО, если он перечислял проценты заимодавцу, придется исключить такие проценты из расходов.
Как видите, переквалификация процентного договора займа в беспроцентный задним числом невыгодна вдвойне - аннулированные проценты вы будете вынуждены отразить в доходах и уплатить с них налоги.
***
От того, что вы новируете задолженность заемщика по процентам в заем, сумма этих процентов не перестает быть вашим доходом.
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 8
Мацепуро Н.А.
Узнать подробнее о журнале "Главная книга"
