Надо сказать, что именно этот метод отвечает требованиям к оценке размера обязательств перед работниками в соответствии с МСФО. Самой точной оценкой таких обязательств будет та, которая проведена отдельно по каждому работнику, на основании его среднедневной заработной платы.
Как известно, за каждый полностью отработанный месяц работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) отпуска. При этом остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяца.
Рассмотрим расчет резерва методом оценки обязательств на примере. Допустим, Игнатьев с 1 января работает в головном офисе в Москве, Петров работает в той же компании, но в подразделении, расположенном в условиях Крайнего Севера, при этом он принят на работу 15 марта. Рассчитаем количество дней отпуска, на которые каждый работник имеет право по состоянию на конец января, февраля и марта.
Итак, за январь и за февраль Игнатьев имеет право на 2,33 дня отпуска. Всего за январь и февраль - 4,66 дня (2,33 дн. x 2 мес.).
Петров в январе и феврале права на отпуск не имеет, поскольку в организации не работал.
Всего за январь - март Игнатьев имеет право на 6,99 дня (2,33 дн. x 3 мес.) отпуска. Поскольку Петров был принят на работу 15 марта, то с 15 по 31 марта он отработал 17 календарных дней. При этом ему положены еще дополнительные 2 дня (24 дн. / 12 мес. x 1 мес.) отпуска как работнику Крайнего Севера. Таким образом, на 31 марта Петров имеет право на 4,33 дня (2,33 дн. + 2 дн.) отпуска.
Теперь давайте рассчитаем ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков. Предположим, среднедневная зарплата за январь, февраль и март у Игнатьева - 2000 руб., а у Петрова - 1500 руб. Рассчитаем сумму резерва. Напомню, что с этого года для подавляющего большинства организаций тариф страховых взносов - 34 процента. Для упрощения примера страховые взносы на "несчастное" страхование считать не будем.
Итак, размер резерва на оплату отпуска Игнатьева нарастающим итогом составит:
- на 31 января - 6244,40 руб. (2,33 дн. x 2000 руб. + 2,33 дн. x 2000 руб. x 34%);
- на 28 февраля - 12 488,80 руб. (4,66 дн. x 2000 руб. + 4,66 дн. x 2000 руб. x 34%);
- на 31 марта - 18 733,20 руб. (6,99 дн. x 2000 руб. + 6,99 дн. x 2000 руб. x 34%).
Для Петрова размер "отпускного" резерва на 31 марта составит 8703,30 руб. (4,33 дн. x 1500 руб. + 4,33 дн. x 1500 руб. x 34%).
Таким образом, проводкой по дебету счета 20 (26, 44) и кредиту счета 96 в нашем случае начисляется резерв в размере:
- на 31 января - 6244,40 руб.;
- на 28 февраля - 6244,40 руб. (12 488,80 руб. - 6244,40 руб.);
- на 31 марта - 14 947,70 руб. (18 733,20 руб. + 8703,30 руб. - 12 488,80 руб.).
По мере начисления отпускных выплат либо компенсаций за неиспользованный отпуск увольняющимся работникам в бухгалтерском учете будут сделаны проводки по дебету счета 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", и кредиту счета 70. На суммы отчислений во внебюджетные фонды с отпускных выплат - по дебету счета 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Здесь бухгалтеру также нужно обязательно проконтролировать, на тот ли счет затрат отнесены резервы. То есть если заработная плата относится на счет 20, значит, и резерв нужно начислять тоже на счет 20. Если же речь идет об аппарате управления, то, соответственно, зарплата этих работников относится на счет 26 и резерв нужно относить на счет 26. И так далее.
Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2011, N 2
Ефремова А.А.
Узнать подробнее о журнале "Главная книга"
