Исполнение обязательства перед кредитором
Как отразить в учете должника исполнение его обязательства перед кредитором третьим лицом? Третье лицо перечисляет оплату приобретенной у должника продукции его кредитору.
Организация А (должник) приобрела по договору купли-продажи у организации Б (кредитор) материалы договорной стоимостью 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.) и должна их оплатить. Одновременно организация А по другому договору купли-продажи реализовала компании В (третье лицо) готовую продукцию договорной стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и должна получить за нее оплату. По поручению организации А компания В перечисляет оплату данной продукции на счет организации Б. Оставшуюся сумму долга перед кредитором организация А погашает денежными средствами.
Гражданско-правовые отношения
В соответствии с п. 1 ст. 313 Гражданский кодекс Статья 313 Гражданского кодекса РФ организация-должник в данном случае возлагает исполнение своего обязательства на третье лицо. В этом случае кредитор (продавец материалов) обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.
В рассматриваемом случае обязательство организации А перед организацией Б возникло по договору купли-продажи, по которому организация А является покупателем. По договору купли- продажи, заключенному с компанией В, организация А является продавцом. Отношения сторон по договорам купли-продажи регламентированы гл. 30 ГК РФ Гражданский кодекс Статья 454.
Бухгалтерский учет
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , а также п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н , сумма обязательства организации А перед кредитором - продавцом материалов, указанная в расчетных документах продавца, отражается по дебету счетов 10 "Материалы" и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, в том числе при исполнении обязательства организации третьим лицом (Инструкция по применению Плана счетов).
В данном случае по обязательству организации А с ее кредитором рассчитывается компания В, которая, в свою очередь, имеет задолженность перед организацией А по оплате приобретенной у нее продукции. Дебиторская задолженность компании В учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Напомним, что выручка признается с учетом норм п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н .
При перечислении компанией В на счет организации Б (по поручению организации А) суммы оплаты реализованной организацией А продукции (118 000 руб.) погашается дебиторская задолженность компании В и на эту же сумму уменьшается кредиторская задолженность организации А перед организацией Б. Данная операция отражается в бухгалтерском учете организации А записью по дебету счета 60 и кредиту счета 62.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную к уплате продавцом материалов (организацией Б), организация А может принять к вычету на основании счета-фактуры продавца после принятия этих материалов на учет (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налоговый кодекс Статья 171, п. 1 ст. 172 Налоговый кодекс Статья 172 Налогового кодекса РФ).
Реализация готовой продукции облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налоговый кодекс Статья 146 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 Налоговый кодекс Статья 154 НК РФ как договорная стоимость реализуемой продукции за вычетом НДС. При реализации продукции организация А предъявляет к уплате покупателю - компании В НДС и выставляет покупателю в течение пяти дней со дня отгрузки продукции счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 Налоговый кодекс Статья 168 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Стоимость приобретенных материалов определяется исходя из цены их приобретения (за вычетом НДС) (п. 2 ст. 254 Налоговый кодекс Статья 254 НК РФ). Указанная стоимость включается в материальные расходы на основании пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ:
1) при применении метода начисления - при передаче материалов в производство (абз. 2 п. 2 ст. 272 Налоговый кодекс Статья 272 НК РФ) с учетом требований ст. ст. 318 Налоговый кодекс Статья 318 и 319 Налоговый кодекс Статья 319 НК РФ;
2) при применении кассового метода - по мере списания материалов в производство при условии, что они оплачены продавцу - организации Б (пп. 1 п. 3 ст. 273 Налоговый кодекс Статья 273 НК РФ). Заметим, что при исполнении обязательства по оплате третьим лицом материалы считаются оплаченными на дату перечисления денежных средств кредитору - организации Б.
Выручка от реализации продукции в сумме ее договорной стоимости за вычетом НДС признается доходом от реализации и включается в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248 Налоговый кодекс Статья 248, п. 1 ст. 249 Налоговый кодекс Статья 249 НК РФ). Данный доход признается:
1) на дату отгрузки продукции покупателю (дату перехода права собственности) - если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 Налоговый кодекс Статья 271 НК РФ);
2) на дату получения оплаты реализованной продукции - если организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов (п. 2 ст. 273 Налоговый кодекс Статья 273 НК РФ). В рассматриваемом случае доход от реализации продукции признается в целях налогообложения прибыли в месяце перечисления оплаты компанией В на счет кредитора организации А. Если исходить из предположения, что отгрузка продукции и перечисление указанной оплаты произошли в одном месяце, то различий между бухгалтерским и налоговым учетом дохода от реализации продукции не возникает.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Оприходованы материалы, приобретенные у организации Б (141 600 - 21 600) | 10 | 60 | 120 000 | Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер |
Отражен НДС, предъявленный организацией Б | 19 | 60 | 21 600 | Счет-фактура |
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом | 68 | 19 | 21 600 | Счет-фактура |
Отражена выручка от реализации продукции компании В | 62 | 90-1 | 118 000 | Накладная на отпуск продукции |
Начислен НДС с выручки от реализации продукции (118 000 / 118 x 18) | 90-3 | 68 | 18 000 | Счет-фактура |
По поручению организации А компания В погасила часть обязательства организации А перед ее кредитором (организацией Б) | 60 | 62 | 118 000 | Копия платежного поручения компании В |
Перечислена кредитору (организации Б) оставшаяся сумма долга по оплате материалов (141 600 - 118 000) | 60 | 51 | 23 600 | Выписка банка по расчетному счету |
Статья 313 ГК РФ. Исполнение обязательства третьим лицом
Статья 454 ГК РФ. Договор купли-продажи
Статья 146 НК РФ. Объект налогообложения
Статья 154 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
Статья 168 НК РФ. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
Статья 171 НК РФ. Налоговые вычеты
Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов
Статья 248 НК РФ. Порядок определения доходов. Классификация доходов
Статья 249 НК РФ. Доходы от реализации
Статья 254 НК РФ. Материальные расходы
Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления
Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
Статья 273 НК РФ. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
Статья 318 НК РФ. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию