В результате проведенной в 2005 г. инвентаризации производственной организацией обнаружены излишки сырья в количестве 100 кг. Рыночная стоимость 1 кг данного сырья 40 руб. Впоследствии излишки сырья передаются в производство. Каким образом будут отражатьс

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129- ФЗ "О бухгалтерском учете" ).

Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 . Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26 .

Выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты (пп. "а" п. 3 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ, пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н ).

Оприходование сырья, оказавшегося в излишке, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Для целей налогообложения прибыли доход в виде стоимости излишков товарно- материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 250).

При определении стоимости излишка сырья, выявленного в результате инвентаризации, в налоговом учете следует руководствоваться положениями п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ Налоговый кодекс Статья 274, то есть стоимость излишков определяется исходя из рыночной стоимости на данное сырье.

В 2006 г. фактический расход в производстве излишков сырья, выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-1 (Инструкция по применению Плана счетов).

Данные расходы для целей бухгалтерского учета в качестве материальных затрат признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).

Для целей налогообложения прибыли к материальным расходам, учитываемым в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ ), относятся, в частности, затраты организации на приобретение сырья, используемого в производстве продукции (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ Налоговый кодекс Статья 254).

Отметим, что с 01.01.2006 стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, включаемых в материальные расходы, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода в виде стоимости излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ).

То есть в рассматриваемом случае для целей налогообложения прибыли организация вправе учесть в составе материальных расходов стоимость сырья в размере 960 руб. ((100 руб/кг х 40 кг) х 24%).

Что касается оставшейся стоимости сырья в размере 3040 руб. (100 руб/кг х 40 кг - 960 руб.), признанной расходом в бухгалтерском учете, то исходя из того, что она не будет формировать налогооблагаемую прибыль ни в каком отчетном периоде, у организации в бухгалтерском учете возникает постоянная разница (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ).

С возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

В данной схеме исходим из того, что в месяце передачи сырья в производство изготовленная готовая продукция реализована, т.е. фактическая себестоимость продукции формирует бухгалтерскую прибыль этого же месяца. В схеме не рассматриваются операции, связанные с формированием фактической себестоимости изготовленной продукции и ее реализацией, которые осуществляются в общеустановленном порядке.

Н.А.Якимкина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению