Организация в январе 2006 г. получила 100%-ную предоплату по договору поставки продукции собственного производства на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Отгрузка (реализация) продукции произведена в феврале 2006 г. Фактическая себестоимость
Организация в январе 2006 г. получила 100%-ную предоплату по договору поставки продукции собственного производства на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Отгрузка (реализация) продукции произведена в феврале 2006 г. Фактическая себестоимость данной продукции в бухгалтерском учете составляет 260 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете. Когда возникает момент определения налоговой базы по НДС у организации и как отразить в ее учете эти операции?
Полученная организацией предварительная оплата продукции не признается доходом (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ). В бухгалтерском учете организации предоплата отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как кредиторская задолженность (п. 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ). Суммы предоплаты учитываются на счете 62 обособленно.
При отгрузке товаров в феврале 2006 г. организация отражает в бухгалтерском учете выручку по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Обращаем внимание на то, что в соответствии с изменениями, внесенными в налоговое законодательство п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ , с 01.01.2006 налогоплательщик не вправе выбирать момент определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 119-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Кроме того, в п. 14 ст. 167 НК РФ указано, что при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
В рассматриваемой ситуации момент определения налоговой базы по НДС возникает у организации дважды: в январе - на дату получения предоплаты, в феврале - на дату отгрузки продукции.
При получении предоплаты налоговая база определяется согласно п. 1 ст. 154 НК РФ исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. Сумма НДС исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ Налоговый кодекс Статья 164 по ставке 18/118 и отражается по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Налоговая база по НДС при отгрузке товаров в счет полученной предоплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется организацией как стоимость этих товаров, исчисленная в данном случае исходя из цены договора, без включения в нее НДС (абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ). Сумма НДС, предъявленная покупателю, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68.
При этом сумма НДС, исчисленная с поступившей предоплаты, принимается к вычету с даты отгрузки продукции, в счет оплаты которой получена предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ Налоговый кодекс Статья 172). В бухгалтерском учете принятие к вычету НДС отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62.
Для целей налогообложения прибыли сумма полученной предоплаты не является доходом (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ Налоговый кодекс Статья 251). Организация признает доход в сумме выручки от реализации готовой продукции (за вычетом НДС) на дату реализации данных товаров (п. 1 ст. 249 Налоговый кодекс Статья 249, п. 1 ст. 248 Налоговый кодекс Статья 248, п. 3 ст. 271 НК РФ Налоговый кодекс Статья 271). При этом организация уменьшает сумму полученного дохода на сумму расходов, связанных с производством реализованной продукции (п. 1 ст. 247 Налоговый кодекс Статья 247, пп. 1 п. 1 ст. 253 Налоговый кодекс Статья 253, п. 2 ст. 318 НК РФ Налоговый кодекс Статья 318), которая в рассматриваемом случае равна фактической себестоимости продукции по данным бухгалтерского учета.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации не возникает разниц, учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н .
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Бухгалтерские записи января 2006 г. |
||||
Получена сумма предоплаты |
51 |
62 |
590000 |
Договор поставки, Выписка банка по расчетному счету |
Начислен НДС с суммы предоплаты (590 000 х 18/118) |
62 |
68 |
90000 |
Счет-фактура |
Бухгалтерские записи февраля 2006 г. | ||||
Признана выручка от реализации продукции |
62 |
90-1 |
590000 |
Накладная на отпуск продукции |
Списана себестоимость готовой продукции |
90-2 |
43 |
260000 |
Бухгалтерская справка |
Начислен НДС с выручки от реализации продукции (590 000 / 118 х 18) |
90-3 |
68 |
90000 |
Счет-фактура |
Принят к вычету НДС, уплаченный с суммы предоплаты |
68 |
62 |
90000 |
Накладная на отпуск продукции, Счет-фактура |
Определение Конституционного Суда РФ от 10.04.2002 N 104-О
Статья 164 НК РФ. Налоговые ставки
Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов
Статья 247 НК РФ. Объект налогообложения
Статья 248 НК РФ. Порядок определения доходов. Классификация доходов
Статья 249 НК РФ. Доходы от реализации
Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Статья 253 НК РФ. Расходы, связанные с производством и реализацией
Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления
Статья 318 НК РФ. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию