Российская организация в соответствии с договором предоставляет персонал для работы в фирме, зарегистрированной на территории Республики Беларусь. Договорная стоимость оказанных услуг составила 40 000 руб., фактическая себестоимость оказанных услуг - 30 0

Поступления (выручка), связанные с оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности, которые признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг в размере договорной стоимости и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н , Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Фактическая себестоимость оказанных услуг, учтенная на счете 20 "Основное производство" и являющаяся расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ), списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон. Ввиду того что до настоящего времени данный протокол не вступил в силу, при обложении НДС услуг, оказываемых хозяйствующими субъектами РФ и Республики Беларусь, следует руководствоваться ст. 148 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 148.

В рассматриваемом случае российская организация оказывает услуги по предоставлению персонала фирме, зарегистрированной на территории Республики Беларусь, следовательно, территория РФ не признается местом реализации оказанных услуг (пп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) и, соответственно, у организации не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ Налоговый кодекс Статья 146.

Для целей налогообложения прибыли при признании доходов методом начисления датой получения дохода от реализации услуг признается дата их реализации, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ Налоговый кодекс Статья 39, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в оплату услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ Налоговый кодекс Статья 271).

Полученные доходы от оказания услуг организация уменьшает на величину произведенных расходов, удовлетворяющих требованиям, установленным в ст. 252 НК РФ Налоговый кодекс Статья 252. Порядок признания расходов методом начисления определен в ст. 272 НК РФ Налоговый кодекс Статья 272.

Напомним, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для оказания услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ Налоговый кодекс Статья 170).

Н. А. Якимкина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению