Учет авансового платежа по налогу на прибыль по итогам I квартала 2020 г

По итогам девяти месяцев 2016 г. организацией был получен убыток, в связи с чем суммы ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2016 г. и, соответственно, в I квартале 2020 г. не уплачивались. По итогам I квартала 2020 г. прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета составила 127 000 руб.

Отчетными периодами в бухгалтерском и налоговом учете признаются I квартал, полугодие и девять месяцев. Законом субъекта РФ не предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.

Налог на прибыль организаций

По общему правилу по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по налогу на прибыль, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа (абз. 2 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

Суммы ежемесячных авансовых платежей определяются следующим образом (п. 2 ст. 286 НК РФ):

• ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;
• ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в II квартале, равен 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года;
• ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале, равен 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
• ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале, равен 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная в приведенном порядке сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации за девять месяцев 2016 г. получен убыток, т.е. налоговая база за этот отчетный период признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ), соответственно, авансовый платеж по итогам девяти месяцев 2016 г. также равен нулю. В связи с этим ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2016 г. и в I квартале 2020 г. также равны нулю, т.е. не уплачиваются.

Сумма авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащая уплате по итогам I квартала 2020 г., составляет 25 400 руб. (127 000 руб. x 20%), из которых подлежит уплате в федеральный бюджет 3 810 руб. (127 000 руб. x 3%), в бюджет субъекта РФ - 21 590 руб. (127 000 руб. x 17%) (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат от деятельности организации, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Информация о формировании конечного финансового результата отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". На указанном счете отражаются также суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (о чем сказано в разделе "Применение ПБУ 18/02") в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Применение ПБУ 18/02

[B=63]

По итогам отчетного периода (I квартала) в бухгалтерском учете отражается сумма условного расхода по налогу на прибыль, определяемая исходя из суммы бухгалтерской прибыли, полученной за отчетный период, и действующей ставки налога на прибыль (независимо от суммы налогооблагаемой прибыли) (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В данном случае разницы между прибылью по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам отчетного периода не возникло и сумма условного расхода по налогу на прибыль равна сумме текущего налога на прибыль, определяемого в порядке, установленном п. п. 21, 22 ПБУ 18/02.

Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 99:

99-1 "Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения";

99-2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль".

К балансовому счету 68:

68-пр "Расчет налога на прибыль";

68-пр-ф "Расчеты по налогу на прибыль, уплачиваемому в федеральный бюджет";

68-пр-с "Расчеты по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет субъекта РФ".

Записи в таблице приведены исходя из допущения, что организацией получена прибыль и по обычным видам деятельности, и от прочих операций.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж и сальдо прочих доходов и расходов определяются и списываются на счет 99 ежемесячно. В таблице проводок финансовый результат отражен в сумме, сформировавшейся в целом за квартал.