Учет транспортного налога по проданному автомобилю

Мощность автомобиля составляет 165 л. с. Автомобиль используется в управленческих целях. Автомобиль не относится к категории дорогостоящих автомобилей, к которым применяется повышающий коэффициент при расчете транспортного налога (авансовых платежей по налогу). Согласно закону субъекта РФ ставки транспортного налога, установленные Налоговым кодексом РФ, увеличены в 10 раз, для налогоплательщиков-организаций установлены отчетные периоды, отчетными периодами признаются I, II, III кварталы.

Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.

Транспортный налог

Транспортный налог относится к региональным налогам, уплачиваемым в соответствии с гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ (п. 3 ст. 12, п. 3 ст. 14, ст. 356 НК РФ).

При введении транспортного налога законами субъектов РФ определяются ставка налога в пределах, установленных гл. 28 НК РФ, порядок и сроки его уплаты, включая право не устанавливать отчетные периоды для налогоплательщиков-организаций, а также могут устанавливаться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (абз. 2, 3 ст. 356, п. 3 ст. 360, абз. 2 п. 1 ст. 363 НК РФ).

Базовые ставки транспортного налога приведены в п. 1 ст. 361 НК РФ и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

В данном случае законом субъекта РФ установлены отчетные периоды, а также ставки налога, предусмотренные п. 1 ст. 361 НК РФ, увеличены в 10 раз.

Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства (ТС) (в том числе легковые автомобили), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст. 358 НК РФ).

Налоговой базой в отношении ТС, имеющих двигатели, является мощность двигателя ТС в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Налоговая база в отношении указанных ТС определяется отдельно по каждому ТС (п. 2 ст. 359 НК РФ).

Базовые ставки транспортного налога, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ, установлены в зависимости от категории ТС.

В данном случае автомобиль относится к категории "автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно" и в отношении его, соответственно, налоговая ставка составляет 50 руб/л. с. (5 руб/л. с. x 10, где 5 руб. - ставка транспортного налога, установленная в п. 1 ст. 361 НК РФ).

Организации самостоятельно исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу (п. 1 ст. 362 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого ТС как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента, указанного в п. 2 ст. 362 НК РФ (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

При этом с 01.01.2016 в случае снятия ТС с регистрации (учета) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если снятие ТС с регистрации (учета) произошло до 15-го числа соответствующего месяца, то месяц снятия с учета не учитывается при определении данного коэффициента, а если после 15-го числа - за полный месяц принимается месяц снятия с регистрации ТС (п. 3 ст. 362 НК РФ, п. 8 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Сумма авансового платежа по транспортному налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода исчисляется как одна четвертая произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 4.5 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденного Приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@).

В данном случае организация сняла с учета легковой автомобиль 04.03.2016, следовательно, март 2016 г. не учитывается при определении коэффициента.

Таким образом, организация должна уплатить согласно закону субъекта РФ авансовый платеж по транспортному налогу в отношении данного ТС:

- за первый квартал 2016 г. в сумме 1375 руб. (1/4 x 165 л. с. x 50 руб/л. с. x 2 мес. / 3 мес.).

За второй и третий кварталы авансовый платеж по транспортному налогу по данному автомобилю равен нулю (1/4 x 165 л. с. x 50 руб/л. с. x 0 мес. / 3 мес.) и, соответственно, не уплачивается.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (абз. 2 п. 2 ст. 362 НК РФ). В данном случае сумма налога, подлежащего уплате по данному ТС, составит 0 руб. (165 л. с. x 50 руб/л. с. x 2 мес. / 12 мес. - 1375 руб.).

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками-организациями по месту нахождения ТС в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Транспортный налог (авансовые платежи по нему) по автомобилю, используемому для управленческих нужд, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (в качестве управленческих расходов) (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Суммы платежей по транспортному налогу должны включаться в состав расходов в момент их начисления и относиться к расходам того отчетного периода, за который они рассчитаны (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по начислению и уплате платежей по транспортному налогу производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Суммы начисленных платежей по транспортному налогу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Начислить (отнести на расходы) суммы платежей по транспортному налогу организация должна в том отчетном (налоговом) периоде, за который эти платежи рассчитываются. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/333.

Напомним, что местом нахождения автотранспортных средств признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано данное автотранспортное средство (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).