ФАС МО: не вернули аванс — не получите и вычет
Если организация получила аванс от контрагента, который впоследствии не был востребован или обеспечен выполненными работами, она не имеет право уменьшить налоговую базу НДС при списании задолженности. Так решил Арбитражный суд Московского округа.
В арбитражный суд обратилась организация-налогоплательщик с исковым заявлением к Инспекции ФНС № 5 по городу Москве о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По мнению налоговых инспекторов, налогоплательщик безосновательно занизил налоговую базу по НДС. Это произошло в результате того, что налогоплательщиком был получен авансовый платеж за выполнение работ по договору. Этот платеж был правильно включен в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость. Однако договорные отношения были разорваны, работы не выполнены, а аванс не истребован контрагентом. При списании суммы аванса налогоплательщиком он оформил сумму НДС, исчисленного с вышеуказанного аванса, в составе налоговых вычетов. Именно этот факт орган ФНС посчитал нарушением.
При рассмотрении дела в суде было выяснено, что в соответствии с пунктом 3 статьи 487 ГК РФ при получении продавцом суммы предварительной оплаты по договору и не исполнении им обязанности по выполнению работ или передаче товара в установленный срок, покупатель имеет право потребовать возврата суммы аванса за не полученный товар или не выполненные работы. При этом, в момент зачисления аванса на счет продавца, следует применять нормы пункта 1 статьи 154 НК РФ, в соответствии с которыми налоговая база по НДС должна определяться исходя из суммы полученного аванса с учетом НДС. Если аванс остался не обеспечен выполнением условий договора между сторонами, то в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ, продавец может предъявить исчисленный с аванса НДС к вычету только при выполнении таких требований:
- НДС с суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров или выполнения работ был ранее уплачен в бюджет;
- сумма аванса была возвращена покупателю;
- с момента возврата суммы аванса прошло не более одного года.
Следовательно, при получении аванса продавцом от покупателя в счет предстоящей
поставки товаров или выполнения работ, продавец обязан исчислить и уплатить в бюджет
НДС с полученных сумм аванса. По нормам статьи 171 НК РФ и статьи 172 НК РФ эти суммы подлежат вычету:
- в момент отгрузки товаров или выполнения работ;
- в момент возврата аванса покупателю из-за изменения условий или расторжения
договора.
Данный перечень оснований, для вычета сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с суммы аванса,
полученного в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, является исчерпывающим и ситуация, при которой покупатель не истребовал у продавца сумму аванса за невыполненные по договору работы закон не предусматривает. На этих основаниях суды всех инстанций, включая Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 05.03.15 № А40-179957/13, отказали налогоплательщику в праве на вычет НДС и признали обоснованным решение ФНС о привлечении его к ответственности за налоговое правонарушение.