Учёт стройматериалов, полученных в оплату дополнительных акций

По решению органа местного самоуправления строительные материалы, находящиеся в муниципальной собственности, вносятся в качестве вклада в уставный капитал ОАО - строительной организации. Общим собранием акционеров ОАО принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на 800 000 руб. путем размещения 8000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 100 руб. Акции размещаются по цене 100 руб., которая соответствует их рыночной стоимости.

Денежная оценка стоимости приватизируемого муниципального имущества согласована советом директоров (наблюдательным советом) общества на основании представленного органом местного самоуправления отчета, составленного по итогам проведения независимой оценки (заказчиком которой являлся орган местного самоуправления), и составляет 800 000 руб. без учета НДС.

Затраты на доставку строительных материалов силами общества составляют 10 000 руб. (без НДС). Иных затрат в связи с получением строительных материалов общество не понесло. В налоговом учете доходы и расходы определяются методом начисления.

Гражданско-правовые отношения

По решению органа местного самоуправления муниципальное имущество может быть внесено в качестве вклада в уставный капитал ОАО в порядке оплаты размещаемых дополнительных обыкновенных акций при увеличении уставного капитала ОАО (пп. 9 п. 1 ст. 13, п. п. 1, 2 ст. 25 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества"). Необходимыми условиями такого внесения являются (п. 3 ст. 25 Федерального закона N 178-ФЗ):

• принятие ОАО в соответствии с законодательством РФ об акционерных обществах решения об увеличении уставного капитала посредством размещения дополнительных обыкновенных акций, оплата которых будет осуществляться муниципальным имуществом (с указанием вида такого имущества);

• проведение оценки муниципального имущества, вносимого в оплату дополнительных акций, в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности.

В соответствии с законодательством РФ об акционерных обществах решение об увеличении уставного капитала ОАО путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров ОАО, если уставом общества в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах " решение этого вопроса не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (абз. 2 п. 3 ст. 28, пп. 6 п. 1 ст. 48, п. 1 ст. 65 Федерального закона N 208-ФЗ).

Цена размещения дополнительных акций или порядок ее определения должны определяться советом директоров (наблюдательным советом) общества исходя из рыночной стоимости акций, но не ниже их номинальной стоимости (п. 4 ст. 28, п. 1 ст. 65, п. 1 ст. 77, абз. 2 п. 1 ст. 36 Федерального закона N 208-ФЗ). В рассматриваемой ситуации дополнительные обыкновенные акции размещаются по номинальной стоимости, которая соответствует их рыночной стоимости.

Оплата размещаемых дополнительных акций может осуществляться неденежными средствами (п. 2 ст. 34 Федерального закона N 208-ФЗ). Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества и должна определяться исходя из рыночной стоимости этого имущества (абз. 2 п. 3 ст. 34, п. 1 ст. 77 Федерального закона N 208-ФЗ). В данном случае рыночная стоимость вносимого имущества определена советом директоров на основании отчета о проведенной независимой оценке, представленного органом местного самоуправления (абз. 3 п. 3 ст. 34, п. 2 ст. 77 Федерального закона N 208-ФЗ, абз. 4 п. 3 ст. 25 Федерального закона N 178-ФЗ).

Эмиссионные ценные бумаги, в том числе обыкновенные акции, размещаемые путем подписки, должны размещаться при условии их полной оплаты (т.е. в рассматриваемой ситуации - после получения обществом строительных материалов) (п. 8 ст. 24 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

Внесение в устав общества изменений и дополнений, в том числе изменений, связанных с увеличением уставного капитала общества, осуществляется по результатам размещения акций общества на основании принятого решения об увеличении уставного капитала общества и зарегистрированного отчета об итогах выпуска акций (п. 2 ст. 12 Федерального закона N 208-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 19, п. п. 1, 7 ст. 25 Федерального закона N 39-ФЗ). Изменения и дополнения в устав общества подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном ст. 13 Федерального закона N 208-ФЗ для регистрации общества (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 208-ФЗ) .

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По общему правилу реализация (передача) на территории РФ муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну, является объектом налогообложения по НДС, а организация - покупатель (получатель) указанного муниципального имущества признается налоговым агентом по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, абз. 2 п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

В то же время операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаются реализацией и, как следствие, не являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Так, не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Значит, передача муниципального имущества в оплату размещаемых обществом дополнительных акций не относится к операциям, облагаемым НДС. Соответственно, при получении обществом муниципального имущества в порядке приватизации в качестве вклада в его уставный капитал у общества не возникает предусмотренных абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ обязанностей налогового агента по исчислению НДС и уплате его в бюджет.

Бухгалтерский учет

Принятие к учету строительных материалов

Стоимость полученных строительных материалов не является доходом общества, поскольку представляет собой вклад участника (акционера) в уставный капитал общества (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Строительные материалы квалифицируются в бухгалтерском учете общества строительной организации как материально-производственные запасы (МПЗ) (абз. 2 п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, абз. 2 п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Они принимаются к учету по фактической себестоимости, которую в данном случае формируют их денежная оценка, согласованная советом директоров (наблюдательным советом) общества на основании отчета независимого оценщика, а также затраты, непосредственно связанные с доставкой материалов в организацию (транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)) (п. п. 5, 8, 11 ПБУ 5/01, п. 15, абз. 3 п. 16, п. п. 62, 65, 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Бухгалтерские записи по отражению в учете затрат на доставку материалов, а также по принятию к учету материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал общества, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Эти бухгалтерские записи приведены в нижеследующей таблице проводок исходя из предположения, что учет приобретения материалов осуществляется организацией без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Увеличение уставного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала общества предназначен счет 80 "Уставный капитал". Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в уставе общества. Поэтому на дату государственной регистрации изменений, внесенных в устав общества в связи с увеличением его уставного капитала, этот факт хозяйственной жизни отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов. Соответствующая бухгалтерская запись приведена в нижеследующей таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли у общества не возникает доходов в размере стоимости приватизируемого муниципального имущества - строительных материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

По общему правилу стоимость имущества, в том числе строительных материалов, полученных в порядке приватизации муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей налогообложения прибыли по стоимости, определяемой на дату приватизации в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (п. 1 ст. 277 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России под стоимостью такого имущества понимается сумма, согласованная учредителями (участниками) организации, определяемая на дату приватизации (см., например, Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-06/1/129).

В отношении затрат на доставку строительных материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, отметим следующее.

Глава 25 НК РФ не содержит особых норм, касающихся учета затрат на доставку имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, а также не устанавливает запрета на учет таких затрат в составе расходов.

Затраты на приобретение материалов, используемых при выполнении работ, относятся к материальным расходам (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Эта норма применима и к материалам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, так как исключений для них в гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

По общему правилу стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая иные затраты, связанные с приобретением МПЗ, в том числе расходы на транспортировку (п. 2 ст. 254 НК РФ). На наш взгляд, исходя из приведенной нормы НК РФ затраты на транспортировку строительных материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал ОАО, в налоговом учете также должны формировать стоимость строительных материалов.

В данной консультации не рассматриваются затраты общества на государственную регистрацию изменений и дополнений, внесенных в устав общества в связи с увеличением его уставного капитала.

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.