Переоформление банковской карты с образцами подписей
Как отразить в учете организации расходы на оформление новой карточки с образцами подписей? В связи со сменой генерального директора организация переоформляет карточку с образцами подписей в банке, где открыт ее расчетный счет. За услугу по оформлению новой карточки банк взимает плату 600 руб., в том числе НДС 91,53 руб.
Нормативно-правовое регулирование
Карточка с образцами подписей является одним из необходимых документов при открытии расчетного счета организации (пп. "г" п. 4.1 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)"). Карточка оформляется на бланке формы N 0401026 по ОКУД (Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299), установленной Приложением 1, в соответствии с Порядком ее заполнения, установленным в Приложении 2 к Инструкции N 28-И (п. 7.1 гл. 7 Инструкции N 28-И). Руководителю, как правило, принадлежит право первой подписи (абз. 3 п. 7.5 гл. 7 Инструкции N 28-И). Организацией представляется новая карточка в определенных случаях, в том числе при замене хотя бы одной подписи. Представление в банк новой карточки производится одновременно с представлением документов, подтверждающих полномочия указанных в карточке лиц на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете, а также документов, удостоверяющих личность лица (лиц), наделенного (наделенных) правом первой или второй подписи. Такими документами могут быть протокол (решение) о назначении нового директора, его паспорт, выписка из ЕГРЮЛ.
Бланки карточек заполняются клиентом или банком самостоятельно (п. 7.4 гл. 7 Инструкции N 28-И). В данном случае, чтобы не удостоверять подлинность подписи нотариально, организация воспользовалась услугой банка по оформлению новой карточки (п. п. 7.12, 7.13 Инструкции N 28-И).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ не содержит прямого указания об отнесении услуги по оформлению карточки с образцами подписей к не облагаемой НДС банковской операции (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Учитывая позицию Минфина России (Письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-07-05/42) об обложении НДС такой услуги, банки выставляют своим клиентам счета-фактуры .
Сумма НДС, предъявленная банком, подлежит у организации-клиента вычету при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Расходы на оформление карточки с образцами подписей для банка признаются прочими на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма, уплаченная кредитной организации за оформление карточки, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (в сумме стоимости услуги без НДС), и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в сумме НДС, предъявленного банком).
Налог на прибыль организаций
Расходы на оплату услуг банков могут учитываться при определении налогооблагаемой прибыли или в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), или в составе прочих расходов (пп. 15, 25 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 НК РФ, Письма Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/675, от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776). Учитывая вариантность, предусмотренную НК РФ, по учету расходов по услугам банков следует закрепить выбранный вариант в учетной политике для целей налогообложения.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Отражена стоимость оказанных банком услуг по оформлению карточки с образцами подписей (600 - 91,53) | 91-2 | 76 | 508,47 | Расчетные документы банка |
Отражена сумма НДС, предъявленная банком | 19 | 76 | 91,53 | Счет-фактура |
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная банком | 68 | 19 | 91,53 | Счет-фактура |
Оплачены услуги банка по оформлению карточки с образцами подписей | 76 | 51 | 600 | Выписка банка по расчетному счету |
Тенденция последних судебных решений свидетельствует о том, что оформление карточек с образцами подписей и оттиска печати является неотъемлемой частью банковской операции и не может быть признано самостоятельной услугой, подлежащей обложению НДС (Постановления ФАС Западно- Сибирского округа от 13.07.2011 по делу N А45-14585/2010 (Определением ВАС РФ от 14.12.2011 N ВАС-13171/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу N А65-27027/2007).
Л.В.Гужелева, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению"Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)"
<Письмо> Россельхознадзора от 13.07.2011 N ФС-НВ-2/8957
Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 03.03.2008 N 15
Статья 149 НК РФ. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Статья 171 НК РФ. Налоговые вычеты
Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов
Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Статья 265 НК РФ. Внереализационные расходы
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93
Письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-07-05/42
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
от 19.10.2011 N 03-03-06/1/675