Счет 40 в бухгалтерском учете
Если организация производит товары, работы и услуги, то она использует 40 счёт в бухгалтерии. Но его применяют не всегда, поскольку возможны два варианта учета.
Когда используется сч. 40
В Приказе Минфина № 94н от 31.10.2000 сч. 40 бухгалтерского учета определяет выпуск продукции, работ, услуг. Но используют его по-разному. Если компания ведет журнально-ордерную форму учета, то бухгалтер формирует журналы-ордеры за отчетный месяц и фиксирует в них показатели по счетам учета. Вот пример:
Рассмотрим четыре случая и разберем примеры задач при использовании счета 40 для бухгалтера.
Первый случай. Для отражения выпуска продукции по плановой себестоимости
На сч. 40 обобщается информация о выпущенной продукции, сданных работах, оказанных услугах за месяц. Фактическая себестоимость (с/сть) выпуска отражается по дебету, а нормативная (плановая) — по кредиту. Сопоставляя на конец каждого месяца дебетовый и кредитовый обороты, вы определите отклонение факта от плана.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как учитывать готовую продукцию по ФСБУ 5/2019. Используйте эти инструкции бесплатно.
Если получаем дебетовое сальдо, то это означает, что фактические затраты превысили планируемые. Бухгалтер формирует проводку дебет 90 кредит 40 для списания такого превышения. Если же план превысил фактические цифры, то кредитовое сальдо по счету списывается сторнирующей записью Дт 90 Кт 40. Закрытие производится ежемесячно, сальдо на начало каждого месяца равно нулю.
Пример:
Дт 20 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — расходы основного производства на выпуск.
Дт 20 Кт 23, 25, 26 — расходы иных подразделений.
Бухгалтерская проводка Дт 43 Кт 40 означает, что показана плановая себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг.
Дт 90 Кт 43 — в расходы списана плановая себестоимость.
Дт 40 Кт 20 — показан факт затрат.
Дт 90 Кт 40 — списано в уменьшение продаж превышения плана от факта.
СТОРНО Дт 90 Кт 40 — списана на увеличение продаж экономия факта от плана.
Пример учета готовой продукции без сч. 40:
Дт 20 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — расходы основного производства на выпуск.
Дт 20 Кт 23, 25, 26 — расходы иных подразделений.
Дт 43 Кт 20 — списали затраты на стоимость ГП.
Не совсем удобно отражать выпуск продукции без сч. 40, поскольку при остатках НЗП на сч. 20 списание стоимости ГП требует дополнительных вычислений и/или разработанных методик. В ином случае списание сч. 20 в сумме всего остатка на конец месяца на сч. 43 иногда приводит к завышению себестоимости ГП и расходов от ее продаж.
Второй случай. Для учета продукции, которую произвели не основные, а вспомогательные или обслуживающие производства, которые тоже занимаются ее производством.
Записи в учете аналогичны приведенным в первом случае, кроме использования сч. 20:
Дт 23 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — расходы основного производства на выпуск.
Дт 43 Кт 40 — показана плановая себестоимость.
Дт 62 Кт 90 — на сумму реализации.
Дт 90 Кт 43 — в расходы списана плановая себестоимость.
Дт 40 Кт 23 — показан факт затрат.
Дт 90 Кт 40 — списано в уменьшение продаж превышение плана от факта.
СТОРНО Дт 90 Кт 40 — списана на увеличение продаж экономия факта от плана.
В Приказе Минфина № 94н разъясняется, на какой счет закрывается 40 счет в конце месяца — на дебет сч. 90 «Продажи». Аналогичным образом учитывается продукция, выпущенная обслуживающими производствами.
Третий случай: отражается обработка полуфабрикатов и выпуск продукции из них
Данный вариант учета применим, когда полуфабрикаты являются самостоятельным объектом бухучета по количеству и стоимости. В этом случае для отражения «неготовой» продукции используется сч. 21.
Никакого специального кода проводки 40 в этом случае не предусмотрено. Бухгалтер составляет такие записи:
- по его кредиту нормативную оценку полуфабрикатов: Дебет 21 Кредит 40;
- по его дебету фактическую с/сть: Дебет 40 Кредит 20.
Четвертый случай: для отражения выполненных работ, оказанных услуг в плановых показателях
Вариант целесообразно применять, если на момент реализации таких работ, услуг, в бухучете не успевает собираться информация о фактических затратах, а так же если подтверждающие расходы документы отсутствуют, а формировать финансовые показатели надо для отчетности. И снова применяется плановый показатель и сч.40:
На дату реализации:
Дт 62 Кт 90 — отражена реализация работ, услуг.
Дт 90 Кт 40 — показываем плановую с/сть реализованных работ, услуг.
На дату получения бухгалтерией документов, подтверждающих расходы:
Дт 20 Кт 10, 60, 69, 70 , 76 — отражаются фактические затраты на производство.
Дебет 40 Кредит 20 — показана фактическая с/сть.
Дт 90 Кт 40 — вот как закрыть счет 40: списать в уменьшение реализации превышение плана от факта.
СТОРНО Дт 90 Кт 40 — списана экономия факта от плана.
Как отразить выпуск продукции без сч. 40
Дт 43 Кт 20 — ГП поступила на склад по нормативной с/сти.
Дт 90 Кт 43 — списана с/сть при продаже или ином выбытии ГП по нормативам.
В конце месяца после определения расходов отклонение факта от плана учитывают на отдельном субсч. сч. 43 в аналитике по готовой продукции или по организации в целом. По дебету сч. 43 отражается превышение факта над планом, в ином случае применяется запись сторно. Одновременно корректируется себестоимость принятой к учету ГП на всю сумму отклонения и себестоимость проданной продукции в той части, которая приходится на реализованный объем.