Редкая, но важная победа налогоплательщика в ВС РФ
При дарении между ИП — близкими родственниками коммерческой недвижимости НДФЛ не возникает.
Освобождение по п. 18.1 ст. 217 НК РФ зависит исключительно от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи или близкими родственниками. Никаких ограничений в зависимости от типа недвижимости (коммерческая или нет) или статуса ИП в законе нет (Определение ВС РФ от 17.04.2026 № 309-ЭС24-21782 по делу № А50-28917/2023).
Нюансы и риски при разных системах налогообложения
В данном деле одаряемый ИП применял ОСН. Однако если одаряемый находится на УСН, ситуация усложняется:
- Позиция «Против»: база по УСН определяется согласно ст. 346.15 НК РФ, которая отсылает к ст. 250 НК РФ (внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества). Льгота из ст. 217 НК РФ — это норма главы об НДФЛ, и она не всегда автоматически переносится на УСН.
- Позиция «За»: в Определении ВС РФ есть общий вывод о том, что закон не предусматривает ограничений сферы применения освобождения в зависимости от статуса ИП или характера использования имущества. Суд приравнял дарение в этом контексте к наследованию.
На что могут давить налоговики
В определении ВС РФ есть оговорка: «в данном случае само по себе дарение не повлекло облагаемого НДФЛ имущественного прироста». ФНС может трактовать это не как универсальное правило, а как вывод, применимый только к конкретным обстоятельствам дела.
Важные замечания судов нижестоящих инстанций:
- 17 ААС в постановлении от 10.06.2024 по этому же делу прямо указывал: в отличие от главы 23 (НДФЛ), нормы главы 26.2 (УСН) не предусматривают освобождения для доходов от близких родственников.
- Риск НДС: безвозмездная передача признается реализацией. Если даритель и одаряемый являются плательщиками НДС, доказать отсутствие объекта налогообложения при передаче коммерческой недвижимости между родственниками-ИП будет крайне сложно.
Вывод: решение ВС РФ — мощный аргумент для тех, кто на ОСН. «Упрощенцам» же стоит проявлять осторожность: пока нет прямой нормы или аналогичного решения ВС РФ конкретно по УСН, фискальные риски остаются высокими.