Новые ФСБУ: «Доходы» и «Расходы»

Законодательная основа новых ФСБУ и реформирование учёта

Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) являются нормативными документами, которые определяют минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету и отчетности. Их применение регламентировано Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (ст.3, 26), а содержание последовательно адаптируют под МСФО (Пр. ФСБУ на 2023-2028 гг., Пр. Минфина РФ № 23н от 22.02.2022, ред.).

С 2027 года российские организации обязаны вести учёт в соответствии с новыми учетными стандартами: ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2026 «Расходы». Они заменяют действовавшие более двух десятилетий одноимённые ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Новые НПА предназначены для коммерческих организаций (за исключением бюджетного сектора). Для некоммерческих организаций предусмотрен ряд специфических исключений, связанных с целевым финансированием.

Эксперты отмечают, что появление указанных стандартов завершает переход от ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к современной модели учета финансовых результатов.

В рамках программы реформирования российского бухучета до 2030 года для ФСБУ обозначены следующие направления:

• «единство требований к бухгалтерскому учету во всех секторах экономики, включая финансовый;
• использование международно признанных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
• установление упрощенных способов ведения бухгалтерского учета;
• самостоятельность экономических субъектов в выборе способов ведения учета, построении документооборота, организации обработки учетной информации, др.».

Активно не озвучивается, но продолжается дальнейшая унификация ФСБУ и МСФО с акцентом на экономическую сущность финансово-хозяйственных операций, и обсуждаемые НПА здесь являются весьма показательными.

Например, ФСБУ 9/2025 «Доходы» определяет переход к модели признания выручки исключительно по принципу контроля над активом, по аналогии с IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями», эта модель провозглашает отказ от юридической формы договора в пользу экономического содержания.

Как следствие, отчетность российских компаний в большей степени сопоставима с международной без необходимости сложной трансформации данных. При этом переход на новые стандарты, очевидно, усложняет методологию учёта, повышает требования к квалификации финансового персонала, и будет увеличивать рост нагрузки на системы автоматизации.

ФСБУ 9/2025: терминология, признание и оценка доходов

Новый стандарт предназначен практически для всех организаций:

• кредитные и некредитные финансовые организации будут применять его с учетом особенностей, определяемых Банком России;
• некоммерческие небюджетные организации обязаны его применять при наличии доходов от предпринимательской и иной деятельности.

Если экономический субъект формирует доходы от аренды, лизинга (иного предоставления имущества во временное пользование), либо от страховой деятельности, он обязан вести учет доходов в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» или МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».

В новом стандарте отсутствует привычное деление на «доходы от обычных видов деятельности» и «прочие доходы». Введена классификация, которая основана на влиянии дохода на финансовый результат:

• доходы, включаемые в чистую прибыль/убыток: выручка и доходы, отличные от выручки;
• доходы, не включаемые в чистую прибыль/убыток: переоценка активов, отдельные курсовые разницы и иные суммы, отражаемые в составе прочего совокупного дохода.

Перечень доходов, отличных от выручки, стал закрытым. В него входят дивиденды, проценты по финансовым вложениям, доходы от использования объектов интеллектуальной собственности (если это не основная деятельность), неустойки и компенсации, безвозмездно полученные активы, а также кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Терминологически разделены «Доходы от обычных видов деятельности» (ПБУ 9/99) и «Выручка» (ФСБУ 9/2025), причём её признание осуществляют в момент передачи контроля над товаром (услугой, результатом работы). Для такого признания необходимы пять элементов (п.12):

• идентификация договора с покупателем;
• фиксация обязанностей к исполнению в договоре;
• определение цены сделки;
• распределение цены сделки на обязанности к исполнению;
• признание дохода при исполнении каждой обязанности.

Контроль означает способность покупателя определять способ использования актива и получать от него практически все оставшиеся выгоды (п.33 IFRS 15). Очевидно, что аудиторы будут тщательно анализировать сложные сделки по пяти вышеуказанным факторам на предмет корректности признания выручки.

Некоторые принципиальные различия между положениями ПБУ 9/99 и ФСБУ 9/2025 носят концептуальный характер, наиболее значимые из них отражены в таблице.

Сравнение ПБУ 9/99 и ФСБУ 9/2025

Также как в IFRS 15, здесь должны учитываться значимые компоненты финансирования. При длительных рассрочках платежа (более 1 года) выручка признается по дисконтированной стоимости (п.30-31 ФСБУ 9/2025). Разница между номиналом и текущей стоимостью должна быть признана как процентный доход, что меняет структуру отчета о финансовых результатах.

ФСБУ 10/2026: классификация, отражение изменений учетной политики

Новый стандарт также вводит множество корректировок в требования учёта расходов, однако их подавляющее большинство несёт технический характер, убирая дублирующие нормы, зафиксированные в других ФСБУ.

Например, исключен перечень экономических элементов, по которым группируются расходы по обычным видам деятельности, а также требование раскрывать эти расходы в таком разрезе (Инф. сообщ. Минфина РФ № ИС-учет-66 от 06.07.2026). Но - раскрытие информации о расходах по элементам регламентируется ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

Реальные содержательные изменения касаются классификации расходов, более чёткой синхронизации с доходами, требования дисконтирования долгосрочной кредиторской задолженности, детализации требований к раскрытию отчетности в контексте «коммерческой» тайны, и некоторые другие.

По порядку.

В бухгалтерском учете расходы признаются независимо от формы осуществления расхода (денежной, натуральной, иной), а также от порядка признания расходов в целях налогообложения. Расходы учитываются в том отчетном периоде, в котором они понесены; дата фактического выбытия активов для оплаты расходов значения не имеет.

ФСБУ 10/2026 устанавливает новую классификацию расходов. Все расходы подразделяются на:

1. Расходы, включаемые в чистую прибыль (убыток), которые, в свою очередь, делятся на:

• расходы по обычным видам деятельности, таковыми признаются расходы для получения выручки, включая погашение стоимости основных средств, нематериальных и иных амортизируемых активов через амортизацию, коммерческие и управленческие расходы, а также иные расходы по другим стандартам.
• расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

2. Расходы, не включаемые в чистую прибыль (убыток). На них распространяется общее определение расходов, но в учете они возникают в соответствии с другими федеральными стандартами, это открытый перечень расходов;

3. Скорректирован порядок оценки расходов, осуществляемых на условиях рассрочки платежа (п.21). Это наиболее сложное техническое нововведение. Если организация приобретает товары или услуги с отсрочкой платежа более чем на 12 месяцев, расход признается не в номинальной сумме долга, а в его дисконтированной стоимости. Разница между номиналом и приведенной стоимостью будет признаваться процентным расходом постепенно в течение срока отсрочки. Исключение сделано только для организаций малого бизнеса на упрощенном учете;

4. Синхронизация с доходами (ФСБУ 9/2025), принцип сопоставимости теперь жестко закрепляется новыми правилами для долгосрочных договоров. Если выручку признают по мере готовности объекта, то и связанные с ней затраты должны списываться пропорционально признанному доходу. По логике этот принцип должен сократить классические ситуации «инвестиционных убытков» на начальных этапах, когда компания несет огромные расходы в начале проекта (например, при строительстве или разработке ПО), признает убыток, а всю прибыль показывает только в момент сдачи объекта в конце срока. Финансовый результат должен распределяться равномерно и отражать реальную экономическую эффективность за каждый отчетный период;

5. В ФСБУ 10/2026 формализовано право на ограничение объема раскрываемой информации. Ранее механизм ограничения раскрытия опирался исключительно на внешние нормативные акты — Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Федеральный закон № 98-ФЗ «О коммерческой тайне». Если компания официально вводила режим коммерческой тайны (приказы, перечень секретных сведений, грифы), она могла не детализировать данные поставщиков в публичных пояснительных записках. «В ФСБУ 10/2026 сохранена возможность раскрывать информацию о расходах в ограниченном объеме в бухгалтерской отчетности, т.е. объеме, меньше предусмотренного этим стандартом и другими федеральными стандартами» (Инф. сообщ. Минфина РФ № ИС-учет-66 от 06.07.2026). В новом ФСБУ неполное раскрытие стало встроенным регуляторным инструментом, предусмотренным самим алгоритмом составления отчетности.

Способы перехода на новые стандарты

Крайне сложный практический вопрос — это переход на новые стандарты. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика» регламентированы два способа:

• ретроспективный;
• перспективный (п.13-16).

Ретроспективный — весьма трудоемкий, но точный метод. Здесь необходимо пересчитать входящее сальдо по нераспределенной прибыли на начало самого раннего представленного в отчетности периода (за два предшествующих года), также скорректировать сравнительные данные во всех формах отчетности. Этот способ применяется, если последствия изменения учетной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации.

Перспективный — предполагает, что новые правила применяются только к сделкам, совершенным после даты вступления стандарта в силу. Если достоверно оценить последствия изменения политики за прошлые периоды невозможно, изменения применяются только к фактам хозяйственной жизни, возникшим после введения новой политики. Его применяют субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенный учёт; или организации в ситуации, когда невозможно достоверно оценить изменения в денежном выражении для прошлых периодов (база отсутствует или утеряны первичные документы).

ФСБУ 9/2025 в отношении доходов вводит дополнительно модификацию ретроспективного метода, когда допускается корректировка только входящего сальдо капитала без полного пересчета истории операций (упрощённый ретроспективный). Организация определяет кумулятивный эффект от новых правил на дату начала применения стандарта. Разница единовременно относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сравнительные показатели за прошлые периоды в балансе не меняют, но в пояснениях необходимо раскрыть влияние изменений на каждую статью отчета о финансовых результатах.

При этом, в отношении расходов специальных правил перехода не существует. Начало применения ФСБУ 10/2026 регламентируется общими правилами, установленными ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

С учётом того, что в ФСБУ 10/2026 отдельный упрощённый порядок перехода не вносили, в отношении расходов действуют нормы ПБУ 1/2008 и применимы только два метода. Перспективный метод функционально ограничен для компаний малого бизнеса.

Разработчик заложил нарушение принципа соответствия «доходы — расходы» и методологическую асимметрию при возможном использовании упрощённого ретроспективного метода.

Если Минфин РФ не внесёт коррективы и не унифицирует методы перехода до начала действия ФСБУ 10/2026, этот методологический аспект, вероятно, станет одним из наиболее дискуссионных вопросов практического применения новых стандартов.

Заключение

Введение новых стандартов является очередным этапом реформирования бухгалтерского учета. Их использование приближает российскую систему учета к требованиям МСФО, меняет подходы к признанию и оценке финансовых результатов, усиливает роль профессионального суждения бухгалтера. Разработчики бухгалтерского ПО рассматривают новые ФСБУ как предпосылки перестройки логики, архитектуры учета выручки и расходов, которые затрагивают всю цепочку работы с договорами. В силу масштабности изменений они не рекомендуют досрочный переход на ФСБУ 9/2025.