Страховые взносы: отсрочка с подвохом

Перенос сроков — новая мера поддержки бизнеса

Постановлением № 776 от 29.04.2022 Правительство РФ продлило на 12 месяцев сроки уплаты страховых взносов за апрель — июнь 2022 г. и за июль — сентябрь 2022 г. для организаций, основной вид деятельности которых упомянут в перечнях согласно приложениям № 1, 2 к указанному постановлению. Речь идет более чем о 70 отраслях, которые относятся к организациям в сфере производства, строительства, транспорта, телекоммуникаций и другим, основной вид деятельности которых по состоянию на 1 апреля 2022 г. соответствовал кодам по ОКВЭД, определенным Правительством РФ.

Подробнее:

1. Перенос сроков по страховым взносам и другая поддержка бизнеса: новые меры.
2. Как проверить право на перенос сроков по взносам на сайте ФНС.
3. Кому простят уплату страховых взносов за 2 и 3-й кварталы 2022 года.

Комментируя вышеуказанные, принятые в развитие поручений президента решения, министр экономического развития М.Г. Решетников на своем брифинге «О мерах по снижению финансовой нагрузки на бизнес» заявил буквально следующее:

«…это тот глоток воздуха, который сейчас необходим нашей экономике. И надо сказать, что это абсолютно беспрецедентный объём поддержки, которую бюджет предоставляет нашему реальному сектору экономики, нашим предприятиям. В таком объёме ещё программ не реализовывалось. И это адекватно тем вызовам, которые перед нашей экономикой сейчас стоят».

Казалось бы, можно только приветствовать и аплодировать беспрецедентной помощи бизнесу, и малому, и большому. Однако проанализируем, всё ли так однозначно на самом деле при реализации норм постановления.

Перенос сроков по взносам на практике

Рассмотрим организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения и уплачивающую единый налог с объектом налогообложения «доходы» и ставкой 6 %. Будет ли для него отсрочка по уплате страховых взносов «мерой поддержки», как это декларируется исполнительной властью?

Напомним, согласно действующему законодательству (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) такие организации имеют право уменьшить начисленный налог и авансовые платежи по УСН на страховые взносы, которые уплатили за работников. Речь идет о тех самых страховых взносах, на которые предоставляется отсрочка платежа, т.е. взносах на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Фишка в том, что налог (авансовый платеж) по УСН уменьшается только на те взносы, которые фактически перечислены в периоде, за который предстоит платеж по УСН. Это подтверждается неоднократными разъяснениями Минфина, например, от 05.08.2020 № 03-11-06/2/68787, от 02.03.2020 № 03-11-11/15362, от 24.12.2019 № 03-11-11/100997, от 25.02.2019 № 03-11-11/12121. И вторая фишка в том, что в совокупности налог (авансовый платеж) по УСН можно уменьшить на уплаченные страховые взносы не более чем на 50 % согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

В указанные выше нормы Налогового кодекса о применении вычета по УСН никаких изменений не внесено. Значит, они работают в прежнем порядке: есть оплата страховых взносов — есть вычет налога по УСН, нет оплаты — вычета по УСН нет.

А что касается 2023 года (когда наступит срок оплаты отсроченных платежей), то не факт, что суммы оплаченных за 2022 год страховых взносов уменьшат авансовые платежи по УСН за 2 и 3-й кварталы 2023 года. И вот почему. Уменьшение единого налога по УСН невозможно более чем на 50 %, а в апреле — июне и в июле — сентябре 2023 г. подоспеют начисления и сроки уплаты страховых взносов не только за аналогичный 2022 год, но и за апрель — июнь, июль — сентябрь 2023 г. И не исключена ситуация, что «двойные» оплаты страховых взносов в сумме превысят пятидесятипроцентную планку, организация потеряет льготу на уменьшение единого налога по УСН, а страховые взносы оплатит в полном объеме.

Конкретный пример

ООО «Ромашка» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Ежемесячный доход составляет 350 000 руб., ежемесячные начисления заработной платы — 30 000 руб. Допустим, начисление оплаты труда не превышают МРОТ и ставку для страховых взносов применим (условно) 30,6 %. Тогда начисленные страховые взносы составят 9180 руб. в месяц (30 000 х 30,6 %).

Вариант 1. Организация не пользуется отсрочкой платежа, предоставленной постановлением Правительства РФ № 776.

Авансовые платежи по УСН за 2 и 3-й кварталы 2022 года составят, соответственно, 35 460 руб. ((350 000 х 3) х 6 %) – (9180 х 3) за каждый квартал, ежеквартальные страховые взносы 27 540 руб. (9180 х 3), итого ежеквартальные платежи в бюджет и внебюджетные фонды — 63 000 руб. (35 460 + 27 540).

Аналогичными (т.е. 63 000 руб. ежеквартально) будут авансовые платежи по УСН за 2-й квартал и 3-й квартал 2023 года при неизменности показателей.

Всего за 2, за 3-й кварталы 2022 г. и за 2, 3-й кварталы 2023 г. организация оплатит 252 000 руб. (63 000 х 4 квартала).

Вариант 2. Организация воспользовалась правом на отсрочку платежа по постановлению Правительства РФ № 776.

Страховые взносы за 2 и 3-й кварталы 2022 г. не уплачиваются. Тогда авансовый платеж по УСН за 2 и 3-й кварталы 2022 года составит, соответственно, по 63 000 руб. (350 000 х 3) х 6 %.

За 2 и 3-й кварталы 2023 г. ежеквартальная оплата страховых взносов составит 110 160 руб. (27 540 х 2 за 2022 год + 27 540 х 2 за 2023 год). Но авансовый платеж по УСН мы сможем уменьшить только на 50 %, т.е. на 31 500 руб. (63 000 х 50 %), и он составит 31 500 руб. в квартал [((350 000 руб. х 3 мес.) х 6 %) – 31 500 руб.].

В этом случае налоговая нагрузка организации за четыре квартала составит 299 160 руб. (63 000 х 2 + 31 500 х 2 + 27 540 х 4), что почти на 18,7 % больше, чем в варианте 1.

Как быть бизнесу

Напоследок рекомендация для таких организаций. В сегодняшней ситуации страховые взносы за 2 (3) квартал 2022 г., составляющие не более 50 % суммы налога (авансового платежа) по УСН за аналогичный период, экономически целесообразно всё-таки заплатить поквартально в 2022 году без отсрочки, предоставленной правительством.

Уплату страховых взносов, за 2 (3) квартал 2022 г., в сумме, превышающей 50 % от налога (авансового платежа) по УСН, вполне возможно отложить на 2023 год.

Планируйте свою налоговую нагрузку рационально, потому что «самым лучшим налогом является наименьший налог» (Д. Рикардо).