Отсрочка и рассрочка по уплате налогов

Кто имеет право на отсрочку и рассрочку по уплате налогов

В свое время мы обращались за переносом платежей. Во время пандемии компания ограничила свою деятельность, персонал временно не работал, но получал зарплату. Доходов особо не было, а налоговые расходы не изменились. Отсрочка нас спасла — мы перенесли оплату страховых взносов на полгода, своевременно рассчитались по своим долгам и избежали санкций от налоговиков.

Сейчас обратиться за такой мерой поддержки вправе любые компании, которые не в состоянии вовремя расплатиться по своим обязательствам с бюджетом. Но причины такой несостоятельности строго ограничены (п. 2 ст. 64 НК РФ):

1. Ваш бизнес получил ущерб из-за стихийных бедствий и технокатастроф.
2. Вам не выделили, задержали или не полностью довели деньги из бюджета.
3. Заказчик не заплатил вам за выполненный госзаказ или же недоплатил за поставку.
4. При уплате всех сложившихся налоговых обязательств возникнет угроза банкротства вашего бизнеса. Но если у вас есть и другие признаки банкротства или вы уже обанкротились (есть судебное решение), то отсрочку не предоставят.
5. Вы работаете по сезонам, а не на постоянной основе.
6. Вам доначислили налоги после проверки, и есть условия для рассрочки. А вот отсрочку в этом случае получить не сможете.

Любое обстоятельство, которое стало причиной для обращения в ИФНС за переносом, надо подтвердить документально.

Для информации: сроки уплаты налогов и сборов

Условия отсрочки и рассрочки по налоговым платежам

Налоговики перенесут платежи, если возникли обстоятельства, которые мы перечислили выше. Но есть важный нюанс — чтобы рассрочить доначисления, возникшие после проверки, необходимо выполнить особые требования (пп. 7 п. 2, п. 5 ст. 64 НК РФ):

• поступления на счета за 3 месяца до запроса рассрочки меньше краткосрочных обязательств с учетом доплаты по итогам проверки, уменьшенной на доходы будущих периодов по последней бухгалтерской отчетности;
• плательщик попросил рассрочить платежи в течение 10 рабочих дней после того, как вступило в силу решение по камералке;
• компания официально работает не менее 1 года;
• компания не реорганизуется и не ликвидируется.

Налоговики предоставляют отсрочку/рассрочку по:

1. Налоговым обязательствам, срок уплаты которых еще не наступил. В таком случае их уплату переносят на более поздний срок. Причем перенос возможен в отношении всей начисленной суммы или только ее части.
2. Налоговой задолженности. Долги переносят по запросу плательщика — на все отрицательное сальдо ЕНС или только на определенную его часть. Если только на часть отрицательного сальдо, то долги переносят в последовательности по п. 8 ст. 45 НК РФ.

Может пригодиться: где посмотреть сальдо ЕНС

Учтите, что отсрочить или рассрочить платежи вы сможете только один раз. Повторно обратиться за переносом задолженности или налоговых платежей, срок оплаты по которым не наступил, нельзя. А налоговые агенты вправе отсрочить/рассрочить только задолженность — перенос будущих платежей им не оформляют (п. 9 ст. 61 НК).

Полезно знать:

• в чем разница между отсрочкой и рассрочкой по уплате налогов;
• чем отсрочка по налогам отличается от налоговых каникул.

На какой срок могут быть перенесены налоговые платежи

Срок переноса ограничен (п. 1 ст. 64 НК) для:

• отсрочек — не более 1 года;
• рассрочек — не более 3 лет.

В зависимости от ситуации этот срок начинается с:

1. Даты решения налоговиков о предоставлении отсрочки/рассрочки — для налоговой задолженности.
2. Установленного срока уплаты — для налоговых платежей, срок уплаты которых не наступил на день принятия налоговиками решения о переносе.

В общем случае проценты начисляют на сумму задолженности, исходя из 1/2 ключевой ставки Центробанка. Вот формула:

Если же рассрочку предоставили из-за невозможности заплатить доначисления при проверке по требованию, то проценты начисляют на всю сумму задолженности по ключевой ставке по такой формуле:

Документы, необходимые для оформления отсрочки и рассрочки по уплате налогов

Для получения такой меры поддержки надо подать в налоговую заявление по унифицированной форме КНД 1150086 (приложение № 1 к Приказу ФНС № ЕД-7-8/1134@ от 30.11.2022). В заявке надо указать основание, сумму и срок переноса платежей, которые запрашивает плательщик. Если не отразить эти сведения, то налоговики не рассмотрят заявление.

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Кроме того, надо подтвердить основание для переноса и предоставить в ИФНС:

• документы, которые дают права на перенос, — для каждого случая есть отдельный список, он приведен в п. 5 ст. 64 НК РФ (к примеру, если бизнес получил убытки от технологической катастрофы, то понадобится акт оценки причиненного ущерба от местных властей или ведомства по ГО и ЧС);
• справки из банков о ежемесячных оборотах денег, справку Центробанка о ежемесячных оборотах цифровых рублей (если есть счета в «цифре») за каждый из 3 месяцев, предшествующих подаче заявления, — если обратились за рассрочкой в связи с доначислением налогов по итогам проверки;
• справки из банков о наличии или отсутствии расчетных документов, которые помещены в картотеку неоплаченных;
• список контрагентов, которым вы должны, — с ценами и сроками исполнения договоров и аналогичных обязательств;
• документ с подтверждением обеспечения обязательств (к примеру, договор залога имущества, договор поручительства или банковская гарантия).

Подробнее: как получить налоговую отсрочку

Если просите рассрочить доначисления по проверке, то в качестве обеспечения налоговики примут только банковскую гарантию. Вместо вас ее сможет представить гарант (ст. 74.1 НК РФ).

Заявление надо подать (пп. 1, 4 п. 1 ст. 63 НК РФ):

1. В региональную УФНС, если сумма в запросе не превышает 50 млн рублей. Если же запрашиваемая сумма более 10 млн рублей, то УФНС согласовывает решение с Межрегиональной инспекцией ФНС по управлению долгом.
2. В Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом, если:
   • запрашиваемая сумма превышает 50 млн рублей, но не более 1 млрд рублей;
   • в отношении налогоплательщика есть решение о предоставлении отсрочки/о рассроченных платежах, об инвестиционном налоговом кредите, принятое в течение календарного года до поступления текущего заявления;
   • сумма более 1 млрд рублей — в таком случае решение согласовывают с ФНС России.

Заявление и документы надо подать в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Его рассмотрят в течение 10 рабочих дней. Но если для принятия решения потребуется дополнительная информация, то срок рассмотрения увеличат не более чем на 20 календарных дней.

После того как налоговики рассмотрят заявление и документы, они примут решение — отсрочить/рассрочить платеж или отказать в переносе. Копию решения или информацию об отказе направят плательщику в течение 3 рабочих дней со дня их принятия (п. 12 ст. 64 НК РФ).

В каких случаях могут отказать в предоставлении отсрочки и рассрочки по налогам

Таких случаев не так много. В переносе откажут, если:

• компания-налогоплательщик находится в процессе ликвидации;
• против заявителя возбудили дело о банкротстве;
• в течение 3 лет до подачи заявления прекратили предыдущий перенос налоговых платежей/ инвестиционный налоговый кредит из-за того, что плательщик нарушил условия получения мер поддержки, или же установлено, что он не заплатил положенную сумму по истечении срока действия переноса/инвестиционного кредита.

Налоговики сообщат о причине отказа. Но плательщик вправе ее устранить и снова обратиться за мерой поддержки. А если оснований для отказа нет, то сможете обжаловать решение налоговиков в общем порядке (п. 11 ст. 64, п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Отсрочка и рассрочка по налогам: вопросы и ответы