Есть ли у НКО налоговые льготы по НДФЛ? Кто и как может ими воспользоваться?

НКО и льготы по налогу на доходы физических лиц

Добрый день, коллеги! Сегодня мы рассмотрим вопрос: есть ли у некоммерческих организаций налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц? Как и кто может ими воспользоваться?

Доходы, освобождаемые от налогообложения НДФЛ

Налоговый кодекс Российской Федерации не использует термин «льготы по налогу на доходы физических лиц». Льготами по НДФЛ считают освобождение отдельных доходов физического лица от обложения НДФЛ и предоставление налоговых вычетов по НДФЛ.

Доходы, освобождаемые от налогообложения НДФЛ, определены в статье 217 Налогового кодекса. Некоммерческим организациям отдельных организационно-правовых форм предоставлено право в рамках осуществления основной уставной деятельности производить выплаты физическим лицам, не состоящим с ними в трудовых отношениях. Налоговым кодексом Российской Федерации установлен ряд конкретных норм, которыми предусматривается освобождение таких выплат от налогообложения НДФЛ, и условия, при выполнении которых эти выплаты освобождаются от налогообложения.

Рассмотрим отдельные нормы статьи 217 Налогового кодекса, на основании которых такие выплаты освобождаются от налогообложения НДФЛ:

1. Оплата медицинских услуг и лекарственных средств

От налогообложения НДФЛ освобождаются суммы, уплаченные некоммерческими организациями за оказанные медицинские услуги и приобретенные лекарственные средства при осуществлении деятельности по содействию охране здоровья граждан (пункт 10 статьи 217 Налогового кодекса). Это касается:

• сумм, уплаченных общественными организациями инвалидов за оказанные медицинские услуги инвалидам;
• сумм, уплаченных религиозными организациями, благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с уставом содействие охране здоровья граждан, за медицинские услуги, оказанные лицам, не состоящим с ними в трудовых отношениях, а также за приобретённые ими лекарственные средства для этих лиц.

Такие доходы освобождаются от налогообложения в случае:

• безналичной оплаты этими некоммерческими организациями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг. Договор на оказание медицинских услуг с медицинской организацией, имеющей лицензию на оказание медицинской деятельности, заключается налогоплательщиком. Некоммерческая организация является третьей стороной договора, принимающей на себя обязательства по оплате медицинской организации расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщику;
• выдачи наличных денежных средств непосредственно налогоплательщику, членам его семьи, родителям, законным представителям на оплату медицинских услуг;
• зачисления средств, предназначенных на оплату медицинских услуг, на счета налогоплательщиков в банках.

Налогоплательщики, получившие от некоммерческих организаций средства на оплату медицинских услуг или приобретение лекарственных средств, обязаны предоставить некоммерческим организациям документы, подтверждающие использование полученных денежных средств по целевому назначению. Это могут быть:

• договоры на оказание медицинских услуг, заключённые с медицинскими организациями;
• платёжные документы, подтверждающие оплату медицинской организации оказанных ей услуг.

2. Доходы в виде благотворительной помощи

От налогообложения НДФЛ освобождаются доходы в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, которые оказывают в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированные в установленном порядке российские и иностранные благотворительные организации (пункт 8.2 статьи 217 Налогового кодекса).

Таким образом, действие данной нормы распространяется только на доходы в виде благотворительной помощи, которая оказывается в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности через зарегистрированные российские и иностранные благотворительные организации. В иных случаях указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

При решении вопроса о целевом характере использования этих средств (как для целей налога на доходы физических лиц, так и для налога на прибыль некоммерческих организаций) необходимо учитывать, что цели благотворительной деятельности определены в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 11 августа 1995 года № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)». Направление благотворительными организациями средств на мероприятия, не соответствующие целям, определённым в пункте 1 статьи 2 закона о благотворительности, благотворительной деятельностью не являются.

От налогообложения НДФЛ также освобождается благотворительная помощь, оказываемая детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, и детям, являющимся членами семей, в которых среднедушевой доход на одного члена не превышает прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации. Такая благотворительная помощь не облагается НДФЛ независимо от источника выплаты (пункт 26 статьи 217 Налогового кодекса).

3. Доходы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, призов и подарков

Пунктом 6 статьи 217 Налогового кодекса от налогообложения освобождены суммы грантов (безвозмездной помощи), предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации. Такие гранты могут быть предоставлены международными, иностранными или российскими организациями, включёнными в специальный перечень Правительства Российской Федерации:

• перечень российских грантодателей утверждён постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июля 2009 года № 602;
• перечень международных и иностранных грантодателей утверждён постановлением Правительства от 28 июня 2008 года № 485.

Пунктом 6.1 от налогообложения освобождены доходы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, премий, призов в денежной и натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счёт грантов Президента Российской Федерации.

Пунктом 6.2 освобождены доходы в денежной и натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту проведения соревнований, конкурсов, иных мероприятий и обратно, питания (за исключением стоимости питания в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренных пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса) и предоставления помещений во временное пользование, производимые некоммерческими организациями за счёт грантов Президента Российской Федерации по договорам предоставления этих грантов таким некоммерческим организациям.

Пунктом 6.3 от налогообложения освобождены доходы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, премий, призов и подарков в денежной и натуральной форме по результатам участия в соревнованиях, конкурсах и иных мероприятиях, предоставленные и в том числе врученные организаторами таких мероприятий, включёнными в утверждённый Правительством перечень и являющимися:

• некоммерческими организациями, учреждёнными в соответствии с указами Президента Российской Федерации;
• общественно-государственными организациями, созданными на основании федерального закона;
• некоммерческими организациями, учреждёнными такими некоммерческими организациями и движениями.

Данное положение распространяется в том числе на случаи, когда вручение грантов, премий, призов и подарков производится в порядке исполнения договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров.

В перечень, утверждённый постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июля 2009 года № 602, например, включены:

• Общероссийская общественно-государственная просветительская организация «Российское общество «Знание» (эта организация учреждена на основании указа Президента);
• Общероссийское общественно-государственное движение детей и молодёжи «Движение первых» и его региональные отделения в субъектах Российской Федерации (это движение создано в соответствии с Федеральным законом).

Пунктом 6.4 от налогообложения НДФЛ освобождены доходы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, премий, призов и подарков в денежной и натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах и иных мероприятиях, в виде оплаты стоимости проезда к месту проведения таких соревнований, конкурсов и иных мероприятий и обратно, питания (за исключением стоимости питания в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренных пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации) и предоставления помещений во временное пользование, полученные налогоплательщиком за счёт средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Обратите внимание, что перечень мероприятий должен быть утверждён высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации или решением представительного органа муниципального образования.

4. Компенсация стоимости путевок

От налогообложения освобождаются суммы полной или частичной компенсации оплаты стоимости путевок для детей, не достигших возраста 18 лет, а также детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации. Эта норма распространяется на религиозные организации и иные некоммерческие организации, одной из целей деятельности которых в соответствии с уставом является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы (пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса).

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные лагеря.

5. Доходы добровольцев (волонтеров)

От налогообложения освобождаются доходы, полученные добровольцами (волонтерами) в денежной и в натуральной формах в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 года № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», и в связи с исполнением таких договоров. Перечень таких выплат определён в пункте 3.1 статьи 217 Налогового кодекса. Этот перечень достаточно большой. Рассмотрим отдельные доходы, от налогообложения НДФЛ освобождаются доходы в виде выплат на возмещение расходов:

• на приобретение форменной одежды и специальной одежды, оборудования, средств индивидуальной защиты;
• на оплату услуг связи;
• на предоставление помещений во временное пользование;
• на проезд к месту осуществления добровольческой (волонтёрской) деятельности и обратно;
• на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размер необлагаемых НДФЛ суточных, установленный пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса).

Заключение

Таким образом, некоммерческие организации имеют ряд возможностей для осуществления выплат физическим лицам, которые освобождаются от налогообложения НДФЛ. Эти возможности связаны с основной деятельностью некоммерческих организаций и направлены на поддержку определенных категорий граждан, развитие науки, образования, культуры и искусства, а также на поощрение участников различных мероприятий и соревнований.

Важно отметить, что для применения данных льгот необходимо строго соблюдать условия, установленные Налоговым кодексом РФ, в том числе касающиеся целевого использования средств и документального подтверждения расходов.

Надеемся, что данная информация была для вас полезной. Если у вас возникнут дополнительные вопросы по теме налоговых льгот для некоммерческих организаций, не стесняйтесь обращаться за консультацией к специалистам в области налогового права.

Материал подготовлен на основе вебинара «Правовой команды» — сообщества юристов и бухгалтеров, специализирующихся на законодательстве о некоммерческих организациях.

• Бесплатные консультации для НКО
• Telegram канал
• YouTube канал
• ВКонтакте