Налоги и взносы на выплаты высококвалифицированным иностранным специалистам

К налоговым резидентам относят физических лиц, находящихся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, если иное не предусмотрено законодательством. Следует учитывать, что начало пребывания на территории РФ — следующий день после календарной даты прибытия такого специалиста в РФ, а окончание — дата отъезда. Работал ли такой специалист на основании разрешения или патента — не важно (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Работодатель, у которого трудится высококвалифицированный иностранный специалист, налоги и взносы за такого сотрудника уплачивает по особым правилам.

Особенности трудоустройства высококвалифицированных иностранных специалистов

ВКС от обычного работника-иностранца отличается уровнем квалификации и размером заработной платы (вознаграждения). Заработная плата (доход высококвалифицированного специалиста), получаемая им на территории РФ, установлена и регулируется на законодательном уровне (п. 1 ст. 13.2 закона № 115-ФЗ).

Для приема на работу высококвалифицированных иностранных специалистов необходимо, чтобы у них было соответствующее разрешение на работу, позволяющее трудиться в одном или нескольких субъектах РФ. Некоторые разрешения действуют и на всей территории РФ (приказ МВД России от 19.06.2017 № 390).

Следует учитывать, что принимаемый на работу иностранный специалист не должен привлекаться для занятия проповеднической и иной религиозной деятельностью, кроме того, существуют ограничения на его труд в сфере торговли.

Для получения высококвалифицированному иностранному специалисту разрешения на работу работодателю необходимо заключить с ним трудовой договор и предоставить перечень документов в подразделение МВД по вопросам миграции:

• ходатайство;
• копию документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина;
• трудовой договор;
• письменное обязательство оплатить (возместить) расходы РФ, связанные с возможным административным выдворением за пределы РФ или депортацией привлекаемого высококвалифицированного специалиста.

Обратите внимание, необходимо уведомить МВД не позднее 3 рабочих дней со дня заключения трудового договора с иностранным специалистом.

Коме того, ежемесячно не забывайте направлять им уведомление по установленной форме о выплате заработной платы принятому на работу специалисту (ст. 13, 13.2 закона № 115-ФЗ).

Если уведомление о заключении договора или уведомление о выплате зарплаты не предоставлены, то на работодателя может быть наложен штраф в размере от 400 000 до 1 000 000 руб. (ст. 18.15 КоАП РФ).

Налогообложение ВКС

Налог на доходы физических лиц

Расчет НДФЛ зависит от статуса иностранного работника. Так, НДФЛ высококвалифицированного иностранного специалиста в 2024 году, являющегося резидентом, удерживается, применяя обычные ставки. Налог рассчитывается так:

• с части основной налоговой базы в пределах 5 млн руб. — по ставке 13%;
• с части основной налоговой базы свыше 5 млн руб. — по ставке 15%.

Если специалист не является резидентом РФ, то НДФЛ с иностранцев ВКС в 2024 году с сумм оплаты его труда рассчитывается нарастающим итогом с начала года без предоставления стандартных, имущественных, социальных вычетов. Налог исчисляется по ставке 13% (15%). Следует учитывать, что ставка 13% применяется к налоговой базе в части, не превышающей 5 млн руб., а 15% — к налоговой базе в части, превышающей указанную сумму (п. 3 ст. 210, п. 3, 3.1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Если в течение года статус ВКС изменился, то НДФЛ подлежит пересчету, а налоговая ставка не меняется.

Взносы

Рассмотрим, как исчисляет и уплачивает работодатель, у которого работает высококвалифицированный иностранный специалист, страховые взносы в 2024 году и последующих периодах.

При страховании от несчастных случаев взносы исчисляются в общеустановленном порядке по стандартным тарифам и не зависят от их статуса.

Взносы с выплат сотрудникам ВКС на ОМС платить не нужно, и они не зависят от статуса иностранного работника.

Если работник является временно пребывающим в РФ, то взносы на ОПС и по ВНиМ не начисляются. При временном либо постоянном проживании ВКС на территории РФ взносы начисляются так же, как и работникам — гражданам РФ, в общеустановленном порядке по соответствующим тарифам (письмо Минфина от 04.02.2020 № 03-15-05/6890).

Налоговые вычеты

При ведении трудовой деятельности в РФ ВКС может получить налоговый вычет, тем самым возвратить из бюджета часть ранее уплаченного налога. Для этого необходимо подать заполненную налоговую декларацию в налоговый орган. В случае ее корректного заполнения иностранец на ВКС может вернуть НДФЛ, ранее уплаченный в бюджет. Вычет предоставляется при покупке жилья в РФ, оплате за обучение или лечение.