Что нужно знать бизнесу про контрольную закупку налоговым органом

Что проверяет ФНС РФ при контрольной закупке

Когда налоговая инспекция проводит контрольную («тестовую») закупку, целью становится выявить нарушения законодательства в сфере применения контрольно-кассовой техники (ККТ) и иных финансово-кассовых дисциплин. При такой закупке налоговая инспекция проверяет следующее:

1. Фискализация — фиксируется ли операция продажи в кассовом (фискальном) аппарате, который регистрируют обязательно в ФНС и который должен работать в режиме передачи данных оператору фискальных данных.
2. Выдача чека или БСО — выдаётся ли потребителю чек, соответствует ли чек установленным требованиям: наличие всех обязательных реквизитов (ИНН организации/ИП, наименование, дата и время, признаки расчёта, итоговая стоимость, признак способа оплаты, индивидуальный фискальный признак).
3. Своевременность выдачи чека — чек выдаваётся до фактической передачи товара или предоставления услуги и расчёта.
4. Применение онлайн-кассы — используется ли в организации или у предпринимателя ККТ с подключением к интернету, соответствующая действующему законодательству (ст. 1.2, 4.7 ФЗ № 54).
5. Соответствие реквизитов — правильность отражения в чеке наименования товаров, услуг, суммы, способа оплаты, ставки НДС, корректности расчёта суммы.
6. Проведение «расчёта» — корректно ли фиксируется операция в сменном отчёте, и передаётся ли информация в ОФД (оператор фискальных данных).
7. Правильную идентификацию продавца — чтобы документы содержали точные сведения о юрлице или ИП, производящих расчёт.
8. Проведение возвратов или корректировок — если происходит возврат товара, то корректно ли оформлен чек возврата.
9. ФНС интересуют и иные нарушения: работа без ККТ, нарушения в порядке регистрации/применения кассовых аппаратов, невыдача чека, сокрытие части выручки, нарушение сроков передачи данных в налоговые органы.

Помимо этого, инспекторы при контрольной закупке анализируют ведение бухгалтерского учёта всех операций, совершаемых с использованием кассовой техники. Среди документов, которые затребуют в ходе проверки, будут документы по возвратам товаров от покупателей, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера для операций с наличными и ещё приказы об установлении лимита остатка денежных средств в кассе.

Узнайте, кто может работать без кассового аппарата

Кроме того, налоговая инспекция во время контрольной закупки обладает правом запрашивать и изучать документы, относящиеся к использованию кассового аппарата, в том числе договоры купли-продажи и сервисного обслуживания техники, соглашения, заключённые с операторами фискальных данных.

Как проводят контрольную закупку

Контрольная закупка — это когда проверяющий притворяется обычным покупателем, чтобы посмотреть, всё ли в порядке с работой магазина или компании. Например, инспектор приходит или делает заказ так же, как обычный клиент, чтобы проверить, выдаётся ли чек.

Сейчас действует мораторий только на плановые проверки по кассам: это значит, что заранее запланированные проверки временно не проводят (п. 11 постановления Правительства РФ от 10.03.2022 № 336). Он не распространяется на предприятия чрезвычайно высокого и высокого риска, опасные производственные объекты II класса опасности, гидротехнические сооружения II класса — такие проверки проводятся в обычном порядке. Мораторий действует до 1 января 2030 года.

Внеплановые проверки (например, по жалобе) не запрещены, поэтому важно соблюдать все правила использования кассовой техники.

Контрольная закупка предполагает выполнение действий, перечисленных в п. 23 положения, утверждённого постановлением Правительства РФ от 28.02.2022 № 272: осмотр, проведение эксперимента.

При проверке инспекторы смотрят только те места, куда может попасть любой человек (п. 27 постановления Правительства РФ от 28.02.2022 № 272). Если инспекторы увидели признаки нарушений, то проводят контрольную закупку — п. 7 ст. 75 Федерального закона № 248-ФЗ.

Чтобы провести контрольную закупку, инспектор берёт разрешение у главы своего ведомства и согласие прокуратуры. В приказе обязательно указываются: кто и кого проверяет, почему и в какой день. Только тот инспектор, который прописан в приказе, становится «тайным покупателем», нельзя поручить это постороннему.

Проведение контрольной закупки как внепланового мероприятия предусмотрено ст. 16.1 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».

Контрольная закупка проходит без предупреждения бизнеса, но обязательно присутствуют либо два инспектора, либо два свидетеля. По закону инспектор во время такой проверки фотографирует, снимает видео и делает аудиозапись. Если бизнес — небольшой, то время на проведение проверки ограничено (малый бизнес — до 50 часов, микропредприятия — до 15 часов). В случае необходимости срок продлевается, но не более чем на десять дней.

После контрольной закупки чек аннулируется: если купленный товар или услугу можно вернуть, то инспектор отдает их, а предприниматель возвращает деньги тем же способом, как была произведена оплата. Если отдать нельзя (например, если товар уже съели или услуга оказана), то деньги не возвращают.

Хотела бы отметить, что контрольная закупка используется при проверках магазинов, парикмахерских, автосервисов, кофеен, интернет-магазинов и других компаний, работающих с конечными потребителями (физлицами). Не проверяют таким способом «бизнес для бизнеса».

Как проверяют ККТ

Проверка онлайн-касс осуществляется в соответствии с положениями, установленными приказами Минфина России от 17.10.2011 № 132н и 133н, ст. 7 Федерального закона о применении ККТ № 54-ФЗ. Контролирующие органы вправе проводить такие проверки как очно (с посещением торговой точки), так и дистанционно, проверяя документы в электронном виде:

• проверки, связанные со взаимодействием с продавцом, включают выездные обследования и контрольные закупки. Организовывают такие мероприятия только при согласии прокуратуры либо по поручению руководителя ФНС России, что предусмотрено постановлением Правительства РФ от 14.12.2023 № 2140. Выездное обследование подразумевает личное посещение инспектором объекта и фиксацию возможных нарушений в присутствии представителя компании — там, где касса общедоступна. Если при выездном обследовании инспектор обнаружит несоблюдение законодательства, то проведёт контрольную закупку;
• есть и проверки без контакта с продавцом. В таком случае налоговый орган вправе проводить мониторинг по собственной инициативе без согласования с прокуратурой, но без взаимодействия напрямую с компанией или предпринимателем. В рамках наблюдения за соблюдением требований инспекторы анализируют публичные данные или жалобы граждан. К примеру, при поступлении сигнала о невыдаче кассового чека, они инициируют проверку. Дистанционная документарная проверка реализуется с использованием личного кабинета: инспектор изымает данные из системы ККТ, считывает сведения с фискального накопителя или подключается к кассе удалённо для проверки. Полученную информацию сверяют с отчётностью и поступлениями выручки, а затем при обнаружении расхождений констатируют факт.

При проведении мероприятий без взаимодействия с продавцом, привлечения к административной ответственности с наложением штрафа не будет.

Полезная статья: как проходит камеральная налоговая проверка

Какие документы инспектор обязан вам предъявить в ходе закупки и по её итогам

Если инспектор во время контрольной закупки что-то обнаружил, то он сразу раскрывается: показывает удостоверение, приказ на проверку и сообщает о причине приезда.

По итогам проверки ККТ налоговая инспекция составляет акт в двух экземплярах (для инспекции и предпринимателя). Выдаются предписание с указанием сроков устранения, а также, если надо, протокол об административном правонарушении и постановление о штрафе. Владельца обязательно знакомят с актом и нарушениями под роспись. Документы о закупке и предписания сопровождаются QR-кодом со ссылкой на Единый реестр контрольных (надзорных) мероприятий (https://proverki.gov.ru/portal).

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Дистанционная закупка не предполагает личного контакта: инспектор покупает товар по почте, через интернет или медиа. Продавец узнаёт о проверке через ЕРКНМ: там публикуются решение и акт не позднее следующего рабочего дня.

Если не согласны с решением по нарушениям — есть пять дней на подачу жалобы. По итогам проверки иногда применяют меры дополнительного контроля: пересчёт наличных, выемка документов, экспертные проверки, съёмка, а при серьёзных нарушениях — подключение полиции и ФСБ. Дистанционно запрашивают ещё данные из личного кабинета ККТ или фискального накопителя.

Какие нарушения могут найти

К нарушениям во время контрольной закупки налоговой инспекцией относят:

1. Неприменение или ненадлежащее применение контрольно-кассовой техники (ККТ). К таким нарушениям относятся: отсутствие зарегистрированной ККТ при обязательности её использования, неиспользование ККТ, несоблюдение порядка и условий регистрации и применения ККТ, выдача чека с нарушением обязательных реквизитов или вовсе без чека (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, ст. 67 Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ, п. 18, 23, 27, 37 положения, утв. постановлением Правительства РФ от 28.02.2022 № 272). За подобные несоблюдения закона предусмотрена ответственность по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.
2. Нарушения при продаже товаров, подлежащих обязательной маркировке: продажа немаркированного товара, продажа товара с нарушением порядка маркировки, невзаимодействие ККТ с государственной системой маркировки в разрешительном режиме (постановление Правительства РФ от 21.11.2023 № 1944, Письмо Минпромторга от 12.02.2024 № ПЕ-13274/28, п. 1 ст. 7 Федерального закона № 54-ФЗ).
3. Неисполнение предписания контролирующего органа об устранении ранее выявленных нарушений. Если ранее выданное предписание об устранении нарушений по результатам контрольных мероприятий не исполнено, то оснований для новой проверки становится больше (ч. 2 ст. 10 Закона «О защите прав юрлиц и ИП», Федеральный закон № 248-ФЗ).
4. Неисполнение требований по дистанционной торговле и электронным чекам. В дистанционной торговле обязателен электронный чек. Нарушения при дистанционной закупке — самостоятельное основание для контроля (п. 2, 10 ст. 67 Федерального закона № 248-ФЗ, пп. «а» п. 3 постановления № 336).
5. Непредоставление или предоставление недостоверных сведений оператору государственной системы мониторинга оборота маркированных товаров. Ответственность наступает по ст. 15.12.1 КоАП РФ.

Какие штрафы могут наложить по итогам закупки

По итогам контрольной закупки за отсутствие или неприменение ККТ по статье 14.5 КоАП штрафуют:

• для ИП — от 1/4 до 1/2 суммы расчёта без кассы, но не менее 10 000 рублей;
• для организаций — от 3/4 до полной суммы расчёта, минимум 30 000 рублей.

Невыдача чека — ещё одно нарушение:

• ИП заплатит 2000 рублей, организация — 10 000 рублей;
• для предприятий из реестра МСП штрафы уменьшают вдвое.

За нарушение кассовой дисциплины предусмотрены отдельные штрафы по статье 15.1 КоАП: для должностных лиц — 4000–5000 рублей, для организаций — 40 000–50 000 рублей. Cрок давности для таких правонарушений — два месяца, для ошибок с ККТ — один год, но он отсчитывается с момента выявления.

Частые вопросы про контрольные закупки