Как вести бухгалтерский учет драгоценных металлов

Что относится к драгоценным металлам и камням: справка

Перечень ценностей установлен Федеральным законом от 26.03.1998 № 41-ФЗ.

К драгоценным металлам (ДМ) относятся:

• золото;
• серебро;
• платина;
• металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий).

К драгоценным камням (ДК):

• природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты;
• природный жемчуг (как в сыром, так и в обработанном виде);
• уникальные образования из янтаря.

Как вести учет драгоценных металлов и камней на предприятии

Сразу оговорюсь, что расскажу о бухгалтерском учете ДМ и ДК у организаций и ИП, которые используют их в своей хозяйственной деятельности. Учет операций банков с драгметаллами, в том числе операций по металлическим счетам, здесь не рассматриваем — для них действуют отдельные правила.

Порядок учета, хранения и документального оформления операций раскрывают Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 № 731, и Инструкция, утвержденная приказом Минфина РФ от 09.12.2016 № 231н.

Драгметаллы могут находиться в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, изделиях, оборудовании, приборах, деталях, а также в ломе и отходах. Поэтому учет должен охватывать все объекты, содержащие такие ценности, — независимо от их вида и назначения.

Формы первичных учетных документов из альбомов унифицированных форм, кроме кассовых документов, не обязательны к применению. Организация вправе разработать собственные формы и утвердить их в учетной политике (письмо Минфина России № ПЗ-10/2012).

Особенности учета драгоценных металлов и камней

В бухгалтерском учете объект отражают исходя из его экономической сущности и назначения в количестве и рублях.

Одновременно организация должна вести специальный учет ДМ и ДК согласно инструкции (приказ Минфина 231н). Это количественно-качественный учет ценностей и их движения: организация фиксирует, какие ДМ и ДК у нее есть, где они находятся, в каком количестве и с какими характеристиками поступают, перемещаются и выбывают.

При принятии объекта к учету определяют:

• экономическую сущность объекта: основное средство, материал, товар, готовая продукция;
• содержит ли объект драгоценные металлы или камни, которые нужно поставить на специальный учет. Характеристики ценностей берут из технической документации поставщика — паспортов, формуляров, руководств по эксплуатации, справочников.

Если таких сведений нет, содержание ценностей запрашивают у разработчиков или изготовителей. Если данные отсутствуют, содержание ДМ определяет специальная комиссия по аналогичным моделям либо расчетным путем.

В крайнем случае можно указать, что в объекте могут содержаться ДМ, а фактическая масса будет определена после списания и утилизации.

В бухучете организации объект отражают в зависимости от его назначения. Например:

• если это основное средство (прибор, станок и т. п.) — затраты на его приобретение формируют на счете 08, а затем объект переводят на счет 01 «Основные средства»;
• если это сырье для производства — учитывают на счете 10 «Материалы».

Одновременно с бухгалтерским учетом ведут специальный учет ДМ и ДК. Записи в специальных карточках, книгах и журналах делают на основании первичных документов (актов приемки-передачи ОС или материалов, накладных, инвентарных карточек, актов выбытия и др.).

В специальном учете фиксируют характеристики ценностей. В частности:

• для ДМ — наименование, вид, размер, пробу, массу чистых металлов и общую массу сплава, номер партии;
• для ДК — наименование, массу в каратах, количество в штуках, а также цвет, чистоту и форму огранки.

Подробное описание всех обязательных реквизитов и характеристик для каждого вида ценностей приведено в п. 13 Инструкции Минфина № 231н.

Пример.

ООО «ППТ.ру» приобрело новый производственный станок. В его техпаспорте написано, что некоторые детали содержат золото.

В бухгалтерском учете оборудование отражают так:

• Дт 08 Кт 60 — сформирована первоначальная стоимость оборудования;
• Дт 01 Кт 08 — оборудование принято к учету в составе основных средств.

Например, в технической документации указано, что в оборудовании содержится 1,2 г золота. Во время эксплуатации станка никаких проводок по золоту больше не будет.

Эти граммы указывают в акте приема-передачи (форма ОС-1) и в инвентарной карточке (форма ОС-6) — в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта».

Когда оборудование полностью отработает свой срок и его будут демонтировать, эти 1,2 грамма золота превратятся в лом.

На этом этапе бухгалтер спишет основное средство и одновременно оприходует полученный лом драгоценных металлов на счет 10 уже как самостоятельный материал.

Эти операции бухгалтер отражает на основании первичных документов организации — акта о ликвидации основного средства и приходного документа на полученный лом (например, форма М-4).

На каких счетах учитываются драгоценные металлы и камни

В Плане счетов БУ нет универсального счета для всех операций с драгоценными металлами и камнями. Поэтому счет выбирают в зависимости от назначения и экономической сущности объекта.

Если драгоценный металл покупали как материал для производства, его стоимость может учитываться на счете 10 «Материалы».

Отражение операций с драгоценными металлами и камнями в бухучете

Состав бухгалтерских записей зависит от характера операции и назначения ценностей. Например, предприятие приобрело золото для использования в производстве технических деталей и компонентов оборудования. Стоимость партии металла — 1 525 000 руб., в т.ч. НДС 22% — 275 000 руб.

При передаче золота в производство бухгалтер сделает запись:

Дт 20 Кт 10 — 1 250 000 руб. — списана стоимость металла для использования в производстве.

Драгоценные металлы в составе основного средства: от приобретения до списания

Как я говорила выше, если ДМ входит в состав приобретенного основного средства, его стоимость отдельно в бухучете не выделяют. Она входит в первоначальную стоимость объекта.

При этом в специальном учете ДМ фиксируют их наименование, массу в пересчете на химически чистый металл и другие необходимые параметры. В течение срока эксплуатации оборудования сведения о драгоценных металлах сохраняются в прежнем виде.

Когда оборудование отслужило свой срок, его демонтаж и списание бухгалтеру нужно оформить в два этапа: сначала отразить выбытие основного средства, а затем принять к учету извлеченные ценности.

При выбытии оборудования списывают накопленную амортизацию.

Например, оборудование полностью самортизировано, его первоначальная стоимость — 720 000 руб.

Проводки могут быть такими:

• Дт 01 «Выбытие ОС» Кт 01 — 720 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования;
• Дт 02 Кт 01 «Выбытие ОС» — 720 000 руб. — списана накопленная амортизация.

Для демонтажа и разборки оборудования руководитель организации назначает ликвидационную комиссию.

Во время работ специалисты извлекают детали, узлы и другие части, содержащие ДМ и их сплавы. Списание ОС оформляют документом — актом о списании (например, ОС-4, если организация применяет эту форму).

Подробнее: какими документами оформляется выбытие ОС

Результаты демонтажа для целей специального учета оформляют актом ликвидации. В нем фиксируют общую массу деталей и чистый вес ДМ (из техпаспорта или первички). Извлеченные детали приходуют как лом и отходы ДМ.

Дальше эти ценности принимают к бухгалтерскому учету как обычные запасы по правилам п. 16 ФСБУ 5/2019.

Допустим, после демонтажа комиссия оценила полученную массу лома с драгоценными металлами в 35 000 руб. Бухгалтер сделает запись:

Дт 10-6 Кт 91-1 — 35 000 руб. — оприходован лом с содержанием драгоценных металлов, полученный при ликвидации ОС.

А дальше компания сдает его на предприятие для аффинажа (очистки от примесей) для дальнейшей реализации.

В учете переводим лом со склада в переработку:

Дт 10-7 Кт 10-6 — 35 000 руб. — лом отправлен на аффинажный завод для переработки. Советую операцию оформить документом — накладной на отпуск материалов на сторону ф. М15.

В моей практике был случай, когда не отразили передачу лома с 10-6 на 10-7, и при инвентаризации возникла путаница. Лом не обнаружили на складе и начали выяснять, куда он подевался. А по субсчету 10-7 сразу видно, что лом не на складе, а передан на аффинаж.

После переработки компания-сдатчик лома получает паспорт аффинажа с данными о фактической массе ценностей. Бухгалтер сверяет эти цифры с учетными данными, которые комиссия определила при демонтаже оборудования.

Сначала лом приходуют по тому количеству и стоимости, которую определили при выбытии ОС. Точное количество будет известно после аффинажа. После получения паспорта аффинажа нужно сравнить учетные данные с фактическими. Если фактическое количество драгоценных металлов окажется больше или меньше тех, которые уже отразили в учете, данные нужно скорректировать. Делаем исправления на счетах 10: либо доначисляем излишки, либо убираем лишнее.

Организация может реализовать лом аффинажной организации. На дату реализации выручку отражают в составе прочих доходов:

Дт 62 Кт 91-01 — отражен доход от реализации лома драгоценных металлов покупателю (заводу).

Дт 91-02 — Кт 10-07 — списана стоимость лома драгоценных металлов.

Обратите внимание! При продаже лома драгоценных металлов аффинажной организации НДС нет — такая реализация освобождена от налога (подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Организация учета драгоценных металлов и камней

Организация или ИП, которые работают с ДМ и ДК, должны разработать и утвердить свою инструкцию по их учету и хранению. В ней прописывают порядок работы с ценностями с учетом специфики деятельности. За основу берем требования Минфина (Приказ № 231н).

Учитывать драгоценные металлы и камни нужно на всех этапах работы с ними. Например, если драгоценный металл входит в состав покупных комплектующих, приборов, инструментов, оборудования, их нужно поставить на специальный учет. То же относится к драгоценным металлам в ломе и отходах и в продукции, которую из них получают.

Учет можно вести на бумаге или в электронном виде с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи.

В местах хранения драгоценных металлов и камней — на складах, в хранилищах, цеховых кладовых и других определенных организацией местах — специальный учет ведут в удобной для работы форме: карточках складского учета, книгах, журналах или других регистрах, которые организация закрепила в своих локальных документах.

Записи в регистрах делают на основании первичных документов после каждой операции с драгоценными металлами и камнями. В конце рабочего дня или смены выводят остаток ценностей.

Инвентаризация драгоценных металлов и камней

Данные специального учета ДМ и ДК нужно периодически сверять с фактическим наличием ценностей в местах хранения организации. По Инструкции Минфина № 231н обязательную ежегодную инвентаризацию проводят по состоянию на 1 января. Проверке подлежат, в том числе ценности, находящиеся в составе оборудования, комплектующих, изделий, а также лом и отходы.

Может пригодиться: как оформить приказ о проведении инвентаризации ОС

Для проведения инвентаризации руководитель организации назначает специальную комиссию. Она проверяет фактическое наличие ценностей, их количество и массу, после чего сопоставляет результаты с данными учета. Результаты оформляют документами — инвентаризационными описями или актами.

Кроме плановой ежегодной проверки драгоценных металлов и камней, инвентаризацию в обязательном порядке проводят:

• при смене материально ответственных лиц (МОЛ);
• при обнаружении фактов хищения, злоупотребления или порчи ценностей;
• после пожаров, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;
• при реорганизации или ликвидации организации.