Инструкция: как сделать корректировку реализации в декларации по НДС

В каких случаях нужны корректировки декларации по НДС

Корректировочный отчет по НДС сдают не всегда. Уточняйте сведения, только если обнаружили занижение налога. А вот корректировку реализации прошлого периода в сторону уменьшения в декларации по НДС в уточненном отчете не показывают: ее проводят тем периодом, в котором сделали исправления.

Налогоплательщик корректирует отчетность, если:

1. Сам выявил ошибочные или неполные сведения в первоначальном отчете по налогу на добавленную стоимость (п. 1 ст. 81 НК РФ).
2. Получил от ИФНС требование об исправлении отчетных данных и согласился с обнаруженными ошибками (п. 3 ст. 88 НК РФ, приложение к письму ФНС № ЕД-4-15/23367@ от 03.12.2018).
3. Инспектор обнаружил проблемы с пакетом подтверждающих документов по операциям с нулевым НДС. В таком случае нужна корректировка реализации в декларации НДС в одном периоде: в уточненном отчете налог пересчитывают по обычной ставке — за тот квартал, в котором отгрузили товар, выполнили работу или оказали услуги (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если инспекция потребовала уточнений, а плательщик не исправил сведения и не предоставил пояснения, то его оштрафуют на 5000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). В других случаях за непредоставление пояснений не оштрафуют, но налоговики вправе назначить штраф за неуплату налога, из-за которого и возникла обязанность уточнения. Инспектор доначислит и налог, и пени.

Когда коррективы отчета по НДС необязательны

Корректировка отчета по НДС обязательна только в случае занижения суммы налога на добавленную стоимость, которую надо заплатить в бюджет. Во всех остальных случаях отчет корректируют добровольно.

Налогоплательщик вправе подать уточненку по налогу на добавленную стоимость, если:

1. Допустил ошибку (в том числе и в реализации), которая привела к переплате налога. Вернуть и зачесть излишнюю сумму получится только после подачи уточненной декларации.
2. ИФНС прислала требование о пояснениях по декларации с ошибками, которые не повлияли на сумму налога. Подайте уточненку с корректными показателями вместе с пояснениями по каждой ошибке (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Как внести коррективы в отчетности по НДС

Ошибки прошлых периодов, которые привели к занижению налоговой базы, требуют уточнения. Действующий бланк и порядок формирования декларации по НДС утверждены приказом ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014. Корректировочную декларацию подают по той же форме, что и первичную.

Не забудьте отразить номер уточнения на титульном листе. В первичной декларации надо поставить «0--», в первом уточнении — «1--» и так по порядку. Вот пример:

Когда оформляют корректировочный счет-фактуру

Организации часто корректируют реализацию, то есть стоимость поставки товаров, работ, услуг. Если изменилась стоимость отгрузки, то поставщик формирует корректировочный счет-фактуру: в декларации по НДС его отражают в хронологическом порядке.

Ситуации, в которых понадобится корректировочный счет-фактура (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ):

• обнаружили недостачу при поставке товаров;
• стороны уменьшили цену оказанной услуги, по которой у покупателя возникли претензии к качеству;
• заказчик вернул поставщику часть товарной партии, которую не принял к учету;
• заказчик по согласованию с продавцом утилизировал некачественный товар (в том числе тот, что принял на учет), а не вернул его поставщику;
• покупатель получил скидку или премию от продавца по операции, но уже после ее проведения;
• стоимость товаров снизили по решению суда;
• партию отгрузили по предварительной стоимости, затем стороны уменьшили цену по отчетам покупателя об объемах реализации.

В случае когда стороны обнаружили арифметические или технические ошибки в первичных расчетных документах, корректирующую СЧФ не делают (письмо Минфина России № 03-07-11/84472 от 18.12.2017, Информация ФНС России от 05.02.2021).

Как составить корректировочный счет-фактуру

Если обнаружили ошибку в документах по реализации, то сделайте корректирующий счет-фактуру и исправьте неточность в операции. Корректирующий СЧФ составляют по форме, утвержденной ПП РФ № 1137 от 26.12.2011. Порядок корректировки в счете-фактуре зависит от того, в какую сторону меняются показатели — в сторону увеличения или уменьшения. Покупатели и поставщики учитывают изменения в реализации по-разному.

Корректировка у продавца

Если цена отгрузки снизилась, то надо провести корректировку реализации в сторону уменьшения в декларации по НДС у продавца и внести исправления в книгу покупок. Вот инструкция, как это сделать:

1. Выставите КСФ с налогом на добавленную стоимость к уменьшению. Налог равняется разнице между первоначальным и скорректированным НДС.
2. В книге покупок проведите операцию с кодом вида уменьшения операции при корректировке поступления в сторону уменьшения 18. Укажите номер и дату счета-фактуры, наименование и ИНН, КПП продавца (то есть собственные реквизиты), стоимость товаров по СЧФ с НДС и сумму налога на добавленную стоимость (письмо ФНС № СД-4-3/17657@ от 20.09.2016).
3. Примите к вычету налог к уменьшению. Это надо сделать в отчетном периоде, в котором выставили корректирующий счет-фактуру, но в течение трех лет с этого момента (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
4. Измененный НДС к вычету покажите в строке 120 раздела 3 декларации. Уточненный отчет за прошлый период подавать не надо.

А вот как скорректировать реализацию в сторону увеличения:

1. Выставите КСФ с положительным налогом на добавленную стоимость. Налог посчитайте как разницу между фактическим и первоначальным НДС.
2. Проведите операцию в книге продаж с кодом 01. Этот КВО применяют для корректив в сторону увеличения.
3. Отразите изменение базы в том периоде, когда ее скорректировали, то есть выставили корректирующий счет-фактуру (п. 10 ст. 154 НК РФ). Подавать уточненный отчет по НДС не требуется.

Корректировка у покупателя

Покупатель тоже вносит исправления в зависимости от уменьшения или увеличения отгрузки. Инструкция по уменьшению:

1. КСФ регистрируют в книге продаж. При регистрации пишут код 01.
2. Учитывают налог, который ранее приняли к вычету. НДС отражают в размере, который приходится на сумму уменьшения поставки. Налог надо учесть в отчетном периоде, в котором покупатель получил корректирующие документы.
3. НДС показывают строке 080 раздела 3 декларации. Уточняющий отчет за прошлые периоды подавать не надо.

Инструкция по увеличению реализации:

1. КСФ регистрируют в книге покупок с кодом вида операции 18.
2. Разницу по налогу на добавленную стоимость принимают к вычету. Вычет проводят в отчетном периоде, в котором получили корректирующие документы, но не позже трех лет с этой даты.
3. В правилах по заполнению разъясняется, как отразить корректировки продаж в декларации по НДС покупателю — заказчик отражает КСФ в разделе 8 по книге покупок. Налог к вычету показывают в строке 120 раздела 3 декларации. Уточненный отчет по НДС не подают.

В какой срок сделать корректировку СЧФ

В п. 38.1 Порядка заполнения отчета по налогу на добавленную стоимость из приказа ФНС № ММВ-7-3/558@ указано, как отразить корректировку реализации в декларации по НДС: продавец показывает изменения в разделе 3 отчета в том периоде, когда выставил КСФ. Покупатель тоже вносит коррективы в раздел 3, но только в том отчетном периоде, когда получил корректирующий СЧФ.

Если необходимо скорректировать реализацию, то продавец выставляет КСФ. Но сделать это надо в течение 5 рабочих дней после того, как договорились с контрагентом о новых условиях поставки.

Стороны согласовывают коррективы документально. Они подписывают допсоглашение об изменении стоимости отгрузки к действующему контракту или же заключают новый договор. Но прежде чем подписать соглашение, продавец направляет заказчику письмо с уведомлением о новой стоимости и указанием причин для таких изменений.

Документы отправляют по почте или передают лично заказчику. Если передали почтовое отправление, то срок для выставления КСФ отсчитывается с даты получения письма покупателем. Эту дату подтвердит отметка о вручении.

Налоговой или административной ответственности за несоблюдение сроков выставления корректирующего СЧФ нет. Но без корректировочного счета-фактуры налогоплательщик не сможет подтвердить права на вычет. А если сроки выставления КСФ соблюдены, то налоговая инспекция не откажет в предоставлении вычета.