Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Гражданско-правовые отношения

Гражданское законодательство допускает возможность перехода права собственности на вещь к покупателю после ее фактической оплаты продавцу, если это установлено договором купли-продажи (п. 1 ст. 223

, ст. 491

Гражданского кодекса РФ).

Статья 491 ГК РФ не исключает возможности отчуждения такого товара в случаях, когда это предусмотрено законом, договором купли-продажи или вытекает из назначения и свойств товара (например, ограниченного срока, в течение которого он пригоден для реализации).

То есть, не будучи собственником товара, организация в данном случае правомерно осуществила правомочия собственника данного имущества по владению, пользованию и распоряжению (в том числе отчуждению) (п. п. 1, 2 ст. 209

ГК РФ). При этом отметим, что, реализуя скоропортящийся товар, организация действует в собственных интересах: она несет все риски, связанные с реализацией, в частности, в случае получения в результате реализации товара суммы меньшей, чем установлено условиями договора купли-продажи, организация обязана оплатить товар поставщику по цене, установленной договором купли- продажи (п. 1 ст. 424

ГК РФ). Соответственно, если за товар будет выручена сумма большая установленной условиями договора, организация не обязана перечислять поставщику всю полученную сумму.

Бухгалтерский учет

Поступившие в организацию товары, не принадлежащие организации на праве собственности, в общем случае отражаются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в отгрузочных документах поставщика (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

).

Сумма НДС, предъявленная продавцом при отгрузке товара, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В соответствии с абз. 5 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н

, факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. На основании данной нормы в рассматриваемой ситуации организация отражает в общеустановленном порядке продажу товара, при этом на дату принятия решения о продаже товара этот товар предварительно приходуется на баланс организации в том же порядке, что и собственный.

В этом случае поступившая партия товара учитывается на счете 41 "Товары" по фактической себестоимости, которой в рассматриваемой ситуации признается сумма, подлежащая уплате поставщику (без учета НДС) (Инструкция по применению Плана счетов; п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н

).

Выручка организации от продажи товаров в качестве доходов по обычным видам деятельности отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

; Инструкция по применению Плана счетов).

При признании в бухгалтерском учете выручки себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную собственником товаров, организация вправе принять к вычету при соблюдении условий, установленных пп. 2 п. 2 ст. 171

, п. 1 ст. 172

Налогового кодекса РФ, то есть на дату принятия товара на забалансовый учет. Данная позиция подтверждается Письмами Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/242

, от 06.05.2008 N 03-07-08/107

.

Реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поэтому на дату отгрузки товаров мелкооптовым покупателям организация обязана начислить НДС к уплате в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 167

НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ "О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ"

; Письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-04-11/88

).

Соответственно, на дату отгрузки товаров мелкооптовым покупателям организация производит запись по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров, определенная исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (за минусом НДС), включается в состав доходов от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249

, п. 1 ст. 248

НК РФ).

Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39

НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При этом в п. 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98

), указано, что договоренность сторон о сохранении за продавцом права собственности, не отражающая их фактические отношения и реальные финансово-экономические результаты деятельности, не может учитываться для целей налогообложения, то есть при учете дохода от реализации товара для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 39

, п. 3 ст. 271

НК РФ не должны приниматься во внимание положения договора о сохранении права собственности за продавцом до момента полной оплаты товара.

В этой связи считаем, что выручка от реализации товаров должна признаваться на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов, поскольку такой подход позволяет отразить фактические отношения, сложившиеся между организацией и покупателями товара, полученного по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности, а также реальные финансово-экономические результаты деятельности организации. С этой позицией солидарен и Минфин России (Письмо от 20.09.2006 N 03-03- 04/1/667

).

На наш взгляд, в этом случае при реализации товаров, поступивших по договорам, предусматривающим переход права собственности на них после их оплаты, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров в общеустановленном порядке (пп. 3 п. 1 ст. 268

НК РФ).