Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Гражданско-правовые отношения

При переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник, независимо от оформления договора с собственником земельного участка (п. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ, п. п. 1, 3 ст. 552 Гражданского кодекса РФ, см. также п. п. 13, 14 Постановление Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 N 11 "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства" ). Собственник здания, строения, сооружения, находящихся на чужом земельном участке, имеет преимущественное право покупки или аренды земельного участка (п. 3 ст. 35, п. 1 ст. 36 ЗК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации затраты на ремонт асфальтового покрытия, находящегося на земельном участке, используемом организацией в производственных целях, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).

Расходы на ремонт могут учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов" и равномерно списываться в дебет счета 20 "Основное производство" в течение периода, к которому они относятся (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н , п. п. 18, 19 ПБУ 10/99). Например, организация может установить периодичность проведения ремонта асфальтового покрытия раз в два года, тогда списывать затраты на проведение ремонта следует в течение двух лет.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На дату принятия выполненных подрядчиком работ у организации возникает право на вычет предъявленного им НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете организация вправе учитывать любые расходы, осуществляемые ею в рамках деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ), при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Так, расходы на ремонт асфальтового покрытия, расположенного на находящемся в пользовании организации земельном участке, могут учитываться в составе расходов на ремонт основного средства (п. 1 ст. 260 , п. 5 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/609, от 02.04.2007 N 03-03-06/1/203) <*>.

Применение ПБУ 18/02

В результате того, что расходы на ремонт в бухгалтерском учете формируют финансовый результат по мере списания их со счета 97 (при отсутствии у организации остатков незавершенного производства и непроданной продукции), а в налоговом учете признаются единовременно, в бухгалтерском учете на дату признания расходов в налоговом учете возникает налогооблагаемая временная разница, формирующая отложенное налоговое обязательство. Погашаться данные разница и обязательство будут по мере признания расходов на ремонт в бухгалтерском учете в составе себестоимости продаж (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "НДС";

68-2 "Налог на прибыль".

---

<*> Заметим, что существуют разъяснения Минфина России, согласно которым заасфальтированную площадку следует признавать объектом внешнего благоустройства (основным средством, не подлежащим амортизации). Текущие затраты на ремонт объектов внешнего благоустройства, по мнению Минфина России, не учитываются в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/2/241, от 30.10.2007 N 03-03-06/1/745).

Если организация применит эти разъяснения Минфина России, то по мере списания в состав текущих расходов стоимости ремонта в ее учете ежемесячно будет возникать постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

<**> Напомним, что с 01.01.2009 уменьшается ставка налога на прибыль (с 24% до 20%) (пп. "а" п. 23 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). В связи с этим организации в межотчетный период следует провести перерасчет отложенного налогового обязательства, отраженного на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" в порядке, установленном абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02. В последующих месяцах списание отложенного налогового обязательства будет производиться записями по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (субсчет 68-2), но исходя из новой ставки налога на прибыль (20%).