Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Бухгалтерский учет

Доход, полученный от оказания услуг по договору N 2, в бухгалтерском учете организации является доходом от обычных видов деятельности и признается в том отчетном периоде, в котором подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ).

Сумма предоплаты, полученная по договору N 1, доходом в бухгалтерском учете не признается (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99).

Дебиторская задолженность по договору N 2 и кредиторская задолженность по договору N 1 отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом сумма предоплаты учитывается обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете выручка от реализации услуг признается доходом от реализации и при кассовом методе учета доходов и расходов учитывается в порядке, предусмотренном ст. 273 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 248 , п. п. 1, 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

По договору N 1 организация получила предоплату, сумма которой в соответствии с указанными нормами должна быть учтена в составе доходов в период получения денежных средств (п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 )).

Договорная стоимость услуг, оказанных по договору N 2, не признается доходом в налоговом учете до момента получения денежных средств от заказчика.

По состоянию на 31.12.2008 действует ставка налога на прибыль, равная 24% (п. 1 ст. 284 НК РФ). С 01.01.2009 ставка налога на прибыль равна 20% (пп. "а" п. 23 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ).

Применение ПБУ 18/02

По договору N 1 доход признан в налоговом учете и не признан в бухгалтерском, вследствие чего у организации возникает вычитаемая временная разница (ВВР), которой соответствует ОНА (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ).

По договору N 2 доход признан в бухгалтерском учете и не признан в налоговом учете, вследствие чего у организации возникает в учете налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует ОНО (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Исходя из абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02 указанные ОНА и ОНО рассчитываются как произведение величин ВВР и НВР соответственно и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах, действующей на отчетную дату (31.12.2008). Следовательно, величина ОНА составляет 48 000 руб. (200 000 руб. x 24%), а величина ОНО - 60 000 руб. (250 000 руб. x 24%).

Вследствие уменьшения ставки налога на прибыль данные ОНА и ОНО подлежат пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В результате пересчета ОНА должен быть скорректирован на сумму 8000 руб. (200 000 руб. x (24% - 20%)), а ОНО - на сумму 10 000 руб. (250 000 руб. x (24% - 20%)).

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов указанного пересчета нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен. На наш взгляд, корректировку ОНА и ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль следует произвести в межотчетный период.

Бухгалтерская отчетность

В Бухгалтерском балансе (форма N 1) ОНА отражаются по строке 145 "Отложенные налоговые активы", нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а ОНО - по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства".

В бухгалтерской отчетности за 2008 г. указанные ОНА и ОНО должны быть отражены в суммах, исчисленных исходя из налоговой ставки, равной 24%. Нераспределенная прибыль должна быть отражена в сумме, рассчитанной исходя из данных по счету 84 за 2008 г.

В бухгалтерской отчетности организации за 2009 г. показатели строки 145 и строки 515 Бухгалтерского баланса на начало года должны быть сформированы в суммах, которые будут фактически влиять на величину текущего налога на прибыль, то есть скорректированы на рассчитанные выше суммы, подлежащие списанию на счет 84. Соответственно, должен быть скорректирован также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало 2009 г.

Изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в межотчетный период отражается в Отчете об изменениях капитала (форма N 3) (по свободной строке разд. I "Изменения капитала" за отчетный 2009 г.).

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2009 г. необходимо раскрыть информацию о причинах несовпадения "вступительных" показателей по вышеназванным строкам бухгалтерского баланса за 2009 г. с "заключительными" показателями бухгалтерского баланса за 2008 г. - изменение налоговой ставки по налогу на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02).

Информацию о последствиях изменения налоговой ставки по налогу на прибыль организация может привести в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2008 г.