Распределение "входящего" НДС
Просмотров: 1Наша организация занимается оптовой торговлей медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 18%, 10%, а также реализацией жизненно необходимой медицинской техники не подлежащей налогообложению НДС согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ наша организация ведет раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению.
В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг):
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Таким образом, как следует из пп. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, указанная в данном пункте пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.
С 01.01.2008 согласно ст. 163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.
Вопрос: может ли наша организация отразить в учетной политике распределение сумм НДС на основании пропорции за один календарный месяц. Данная необходимость связана с тем, что п. 4. ст. 170 НК РФ устанавливает сумму НДС по основным средствам, приходящуюся на необлагаемый НДС оборот учесть в стоимости основного средства. Если мы будем рассчитывать пропорцию за налоговый период – квартал, то у нас будут следующие проблемы. ОС будет введено в эксплуатацию последним днем квартала, до этого момента стоимость ОС не будет сформирована. Тогда мы не сможем учитывать расходы на эксплуатацию ОС до момента его введения в эксплуатацию, в целях налогообложения налога на прибыль. А так же правильно начислить амортизацию и налог на имущество организации.
Ответы:
Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?
Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.
Новая редакция статьи 170 НК РФ
не дает четкого ответа на поставленный Вами вопрос, поэтому для решения возникшей коллизии можно предложить несколько вариантов (еще раз отмечу, что любой из них не будет в полной мере соответствовать законодательству Российской Федерации):
· использовать для распределения «входящего» НДС показатели стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за календарный месяц (а не квартал, как предлагает статья 170 НК РФ);
· использовать для распределения «входящего» НДС показатели стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за квартал, предшествующий кварталу, показатели которого подлежат распределению (а не текущий квартал, как предлагает статья 170 НК РФ);
· использовать для распределения «входящего» НДС показатели стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) квартал, показатели которого подлежат распределению с перерасчетом показателя стоимости основных средств и начисленной амортизации (это приведет к нарушению требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ 6/01, которые предполагают изменение стоимости основного средства в строго определенных случаях).Таким образом, любой из выбранных налогоплательщиком вариантов будет сопряжен с нарушением законодательства Российской Федерации.
В данном случае можно воспользоваться положениями пункта 7 статьи 3 НК РФ
, предполагающей, что все неустранимые противоречия подлежат толкованию в пользу налогоплательщика.
Более того, хотелось обратить внимание на два судебных акта ВАС России: в обоих были рассмотрены вопросы организации учета и формирования учетной политики. В Постановлении Президиума ВАС России от 12.02.2008 №6845/07 указано на то, что порядок организации раздельного учета является исключительной прерогативой налогоплательщика при условии, что данный раздельный учет базируется на экономически обоснованных методах. В Определении ВАС России от 31.01.2008 №54/08
прямо указал на то, что отступление налогоплательщика от законодательно определенной методики организации налогового учета допустимо, но только в том случае, если оно опять-таки является экономически обоснованным.
Таким образом, полагаю, что в условиях правовой неопределенности метод организации раздельного учета на основании ежемесячных показателей является наиболее благоприятным, поскольку максимально достоверно отражает реальное соотношение затрат на осуществление операций, облагаемых и необлагаемых НДС.
