Вопрос:
Согласно ст. 292 НК РФ банки вправе создавать в налоговом учете резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности в соответствии с требованиями Банка России. Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам.
Банк расторгает кредитный договор, задолженность по ссудам продолжает числиться на балансе, при этом ни Положение Банка России от 24.03.2004 N 254-П, ни иные акты Банка России не содержат нормы, позволяющей кредитной организации восстанавливать резерв и относить его на доходы при расторжении кредитного договора, по которому имеется ссудная задолженность.
Правильно ли понимает банк, что в налоговом законодательстве отсутствуют основания для восстановления и включения в доходы для целей исчисления налога на прибыль резерва на возможные потери по ссудам при расторжении кредитных договоров?
Ответ:
Основания изменения и расторжения договора установлены ст. 450 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности в порядке, предусмотренном ст. 292 НК РФ.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК РФ.
Таким образом, в случае расторжения кредитного договора по основаниям, установленным гражданским законодательством, кредитной организации необходимо включить в доход для целей налогообложения прибыли организаций сумму отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, ранее учтенную в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Основание: Письмо Минфина РФ от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/2/55
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
<Письмо> Минфина РФ от 04.06.2008 N 02-14-07/1625
Статья 450 ГК РФ. Основания изменения и расторжения договора
Статья 266 НК РФ. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
Статья 292 НК РФ. Расходы на формирование резервов банков
Банка России от 24.03.2004 N 254-П
Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"