Московское УФНС ответило на поступивший вопрос об учете материальной выгоды, полученной организацией от пользования беспроцентным займом, в целях налогообложения прибыли. Организацию интересовало, возникает ли объект налогообложения по налогу на прибыль в виде материальной выгоды при получении организацией краткосрочного беспроцентного займа от третьего лица с обязательством его полного возврата заимодавцу.
По мнению управления, беспроцентный заем не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Этот ответ был подкреплен следующим пояснением:
В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Следовательно, у заемщика после получения денежного займа всегда возникает обязанность возвратить аналогичное имущество заимодавцу. …
... согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Соответственно пунктом 12 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
При этом глава 25 НК РФ не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый таким налогом. ...
Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 НК РФ не установлен.
Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.
Отметим, что при применении письма следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Подробную информацию по вопросам, связанным с уплатой налогов, можно найти на нашем сайте в разделе "Справочник налогов 2011". Там приводятся сведения о налоговой базе, ставках, льготах и налоговых вычетах и т.д. Ближайшие даты уплаты налогов, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также сведений во внебюджетные фонды вы можете найти в разделе "Календарь бухгалтера".
<Письмо> ФНС РФ от 29.12.2011 N ЕД-4-3/22492@
Статья 807 ГК РФ. Договор займа
Статья 246 НК РФ. Налогоплательщики
Статья 248 НК РФ. Порядок определения доходов. Классификация доходов
Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
