Как отражается в учете организации (автосалона) реализация физическому лицу легкового автомобиля А в обмен на старый автомобиль Б, бывший у него в эксплуатации, с доплатой? Автомобиль А реализован в обмен на автомобиль Б c доплатой в сумме 120 000 руб. Пр

Гражданско-правовые отношения

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. п. 1, 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ Гражданский кодекс Статья 567).

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ Гражданский кодекс Статья 568).

Статьей 570 ГК РФ Гражданский кодекс Статья 570 установлено, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное.

Бухгалтерский учет

При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражается как продажа выбывающих ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в обмен.

Выручка от продажи товара (автомобиля А) является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90- 1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", в рассматриваемом случае по стоимости исходя из цены, по которой обычно приобретаются автомобили, аналогичные автомобилю, полученному от физического лица, с учетом суммы доплаты (п. 5, абз. 1 п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Фактическая себестоимость реализованного товара (автомобиля А) списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

В свою очередь, поступающий по договору мены товар (автомобиль Б) учитывается исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией за минусом суммы доплаты (п. 5, абз. 1 п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н ).

Принятие к бухгалтерскому учету товара (автомобиля Б) отражается по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

Исполнение обеими сторонами обязательств по договору мены отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 62.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 146).

При этом налоговая база определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как стоимость товаров, реализованных по договору мены, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ Налоговый кодекс Статья 40, без включения в них НДС.

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В рассматриваемой ситуации организация реализует автомобиль физическому лицу, то есть организация не выписывает счет-фактуру, а в кассовом чеке не выделяет отдельной строкой сумму НДС (п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ Налоговый кодекс Статья 168; Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

В соответствии с абз. 1, 2 п. 4 ст. 168 НК РФ в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении, в частности, товарообменных операций.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли непосредственно населению требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

На основании изложенного по рассматриваемой товарообменной операции требование об уплате НДС денежными средствами (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ) не применяется.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 Налоговый кодекс Статья 249, п. 1 ст. 248 Налоговый кодекс Статья 248, п. 3 ст. 271 НК РФ Налоговый кодекс Статья 271). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам без учета НДС (п. п. 4, 6 ст. 274 НК РФ Налоговый кодекс Статья 274). В рассматриваемом случае выручка от реализации товара (автомобиля А) определяется исходя из обычной цены реализации этого товара.

Главой 25 НК РФ не установлен особый порядок определения расходов на приобретение товаров по договору мены. Считаем, что на основании абз. 2 ст. 320 НК РФ Налоговый кодекс Статья 320 стоимость приобретенного автомобиля Б в данном случае следует признать равной согласованной сторонами в договоре мены стоимости этого автомобиля.

Н.А.Якимкина, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению