Административное право. Судебная практика. Постановления

Постановление

от 22 августа 2006 года Дело № А05-9124/05-33

(извлечение)

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Элико» (далее - общество) 759 рублей штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговый кодекс Статья 122 (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за III квартал 2004 года.

Решением суда от 14.03.06 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просила отменить решение суда, ссылаясь на неправильное применение пункта 4 статьи 81 НК РФ Налоговый кодекс Статья 81 .

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что общество 10.11.04 представило в инспекцию налоговую декларации по НДС за III квартал 2004 года, согласно которой к уплате в бюджет подлежит 978 рублей НДС.

Ответчик 22.11.04 представил в инспекцию уточненную налоговую декларацию по указанному налогу за III квартал 2004 года, согласно которой к возмещению из бюджета заявлено 3206 рублей НДС, а 11.01.05 - еще одну уточненную налоговую декларацию по тому же налогу за III квартал 2004 года, согласно которой к уплате в бюджет подлежит 591 рубль НДС.

Инспекция провела камеральную проверку налоговой декларации, представленной 11.01.05, о чем составила и направила ответчику акт от 11.04.05 № 15-23/246к.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика инспекция приняла решение от 22.06.05 № 15-23-2138/2865 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с неполной уплатой сумм НДС за III квартал 2004 года в виде штрафа в сумме 759 рублей.

Решение и требование от 24.06.05 № 114952 об уплате налоговой санкции были направлены ответчику 29.06.05.

При принятии названного решения инспекция исходила из того, что на момент предъявления 11.01.05 второй уточненной налоговой декларации общество не выполнило требования пункта 4 статьи 81 НК РФ (не уплатило недостающую сумму налога и соответствующие ей пени), в связи с чем подлежит привлечению к ответственности в виде штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за III квартал 2004 года. При этом сумму недоимки, которую, по мнению заявителя, общество должно было доплатить в бюджет на момент представления второй уточненной налоговой декларации, инспекция определила путем сложения суммы НДС, заявленной обществом к возмещению из бюджета на основании данных первой уточненной налоговой декларации (3206 рублей) и суммы НДС, заявленной обществом к уплате в бюджет на основании данных второй уточненной налоговой декларации (591 рубль).

В связи с неуплатой ответчиком штрафа в добровольном порядке инспекция 08.07.05 обратилась в суд с заявлением о его взыскании.

Поскольку на момент представления обществом второй уточненной налоговой декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за III квартал, меньше суммы налога, фактически уплаченной ответчиком в бюджет за тот же налоговый период в соответствии с данными первоначальной налоговой декларации, и нет недоимки, основания для привлечения общества к налоговой ответственности отсутствовали.

Суд первой инстанции правомерно отказал инспекции в удовлетворении заявления по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 3 и подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ Налоговый кодекс Статья 23 налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора установлен статьей 45 НК РФ Налоговый кодекс Статья 45. Порядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 НК РФ Налоговый кодекс Статья 143.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В силу статьи 80 НК РФ Налоговый кодекс Статья 80 налоговая декларация является письменным заявлением налогоплательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ Налоговый кодекс Статья 81 при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ, если указанное заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Принимая решение от 22.06.05 № 15-23-2138/2865, налоговый орган исходил из того, что сумма НДС, заявленная обществом к возмещению из бюджета по данным первой уточненной налоговой декларации (3206 рублей), является недоимкой, которую общество, при подаче второй уточненной налоговой декларации, также было обязано уплатить в бюджет для освобождения от налоговой ответственности на основании положений пункта 4 статьи 81 НК РФ.

По мнению суда, данный вывод инспекции является ошибочным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ Налоговый кодекс Статья 11 недоимкой признается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Сумма НДС, заявленная обществом к возмещению из бюджета по данным первой уточненной налоговой декларации (3206 рублей), не является суммой налога, которую ответчик в соответствии с законодательством о налогах и сборах должен уплатить в бюджет, то есть не является недоимкой.

Как сообщил суду представитель общества при рассмотрении настоящего дела, указанная сумма обществу инспекцией не возвращалась, зачет этой суммы не производился.

Таким образом, инспекция неправомерно посчитала, что общество, при представлении второй уточненной декларации, было обязано доплатить в бюджет также и сумму НДС, заявленную к возмещению из бюджета по данным первой уточненной налоговой декларации (3206 рублей).

Как видно из материалов дела, налогоплательщик, обнаружив ошибки в поданных налоговых декларациях по НДС (первоначальной и первой уточненной), представил в инспекцию вторую уточненную налоговую декларацию, в которой указал сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в размере 591 рубля.

Однако на момент подачи второй уточненной налоговой декларации обществом за III квартал 2004 года в бюджет был уплачен НДС в сумме 978 рублей. Эту сумму общество уплатило при подаче первоначальной налоговой декларации.