Явка с повинной (Что делать гражданам-непредпринимателям, не задекларировавшим свои доходы)

Рутинная, казалось бы, процедура, но результаты просто потрясающие. Во многих из нас с детства (особенно у мужской половины) воспитывается чувство трепета перед словом "повестка". И если, поборов в себе первое желание убежать и спрятаться, вы решитесь, невзирая на снег и дождь, пойти в налоговую, постоять в немыслимых очередях, заполнить кипу никому не нужных бумаг, высказать окружающим, что вы обо всем этом думаете, то... наша статья адресована именно вам.

Примечание. Пугаться такой угрозы не стоит. Налоговики могут обратиться к милиционерам, только если вы будете "насильственным путем препятствовать выполнению ими своих должностных функций" . А такая мера, как привод, в рамках налогового контроля вообще невозможна Кодекс об административных правонарушениях Статья 27.15 Уголовно-процессуальный кодекс Статья 113.

Откуда налоговики узнают о полученных доходах?

Ситуацию, когда вы зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя, мы не рассматриваем. Перечислим случаи, когда по закону простые граждане должны отчитаться о полученных доходах Налоговый кодекс Статья 228, и сразу покажем, откуда налоговики могут получить сведения о получении доходов.

Сначала рассмотрим ситуации, когда налоговая точно узнает о полученном доходе.

1. Совершены какие-либо сделки (купля-продажа, мена, дарение) с недвижимым имуществом (в частности, с жильем и земельными участками), ценными бумагами, долями в ООО, паями в ПИФах. То есть с тем имуществом, данные о сделках с которым подлежат государственной регистрации и передаются налоговикам госорганами, совершающими такую регистрацию. Например, о сделках с недвижимостью сообщит в налоговый орган Росрегистрация Налоговый кодекс Статья 85. Кроме того, если вы при получении любого подарка нотариально удостоверяли договор дарения у нотариуса, то налоговые органы узнают о подарке от нотариуса Налоговый кодекс Статья 85.

Внимание! О сделках с недвижимостью, ценными бумагами, долями и паями налоговики обязательно узнают.

Обращаем внимание на важный момент. Доход обязательно нужно задекларировать Налоговый кодекс Статья 228:

- при продаже или мене любого имущества независимо от его стоимости и срока владения им.

Внимание! Если надо отчитаться о полученных доходах, то подать декларацию о доходах - это ваша обязанность, а вот заявить вычеты по НДФЛ - это ваше право.

Примечание. При получении имущества в обмен на другое доход определяется исходя из рыночной цены полученного имущества . Лучше всего указать стоимость обмениваемого имущества в договоре, тогда именно она будет считаться рыночной ценой Налоговый кодекс Статья 211 Налоговый кодекс Статья 40;

- при получении в подарок от граждан недвижимости, транспортных средств, акций, долей, паев. Исключение составляет случай, когда подарок был получен от супруга (супруги), родителей, детей, усыновителей, усыновленных, дедушек, бабушек, внуков, братьев и сестер Налоговый кодекс Статья 217 Налоговый кодекс Статья 22810>.

Даже если в указанных ситуациях уплачивать налог будет не нужно (к примеру, если имущественный налоговый вычет перекрывает полученный доход), декларацию все равно нужно подать.

Вычет по НДФЛ - это сумма, на которую можно уменьшить полученный доход при расчете налога, подлежащего уплате Налоговый кодекс Статья 210. При продаже имущества предоставляется имущественный вычет, при получении дохода от выполнения работ (оказания услуг) - профессиональный вычет.

Отдельно скажем о продаже транспортных средств. Органы МВД России должны передавать в налоговый орган сведения о том, что транспортные средства были сняты с учета или были зарегистрированы на кого-либо, а также вообще о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства (в целях контроля за уплатой транспортного налога) Налоговый кодекс Статья 85 Налоговый кодекс Статья 36212>. Однако органы МВД при снятии автомобиля с учета не получают информацию ни о том, будет ли транспортное средство продано после снятия с учета, ни о том, кому оно будет продано, ни тем более о том, за сколько оно будет продано. О купле-продаже милиции станет известно только при постановке автомобиля на учет новым собственником, однако сведения о цене все равно налоговикам не передаются. Таким образом, налоговики, присылая гражданину уведомление о необходимости задекларировать доход, полученный в результате продажи автомобиля, чаще всего основываются лишь на том, что гражданин снял автомобиль с учета. Прямых доказательств совершения сдел

ки купли-продажи они могут не иметь, особенно если автомобиль продавался гражданином гражданину.

Внимание! Если получен доход от продажи имущества, уплата налога с которого не требуется, декларацию о доходах все равно надо представить.

Аналогичная ситуация - при продаже автомобиля "по доверенности". Сам факт выдачи кому- либо доверенности на совершение сделок с машиной (в том числе на снятие ее с учета в органах МВД и последующую продажу) еще не является подтверждением получения вами облагаемого НДФЛ дохода, который нужно задекларировать. При продаже автомобиля доверенным лицом (лицом, которому была выписана доверенность) формально получателем дохода будете являться вы как собственник автомобиля Гражданский кодекс Статья 182. Однако на практике доказать факт получения денег, а следовательно, возникновения налогооблагаемого дохода, в таких ситуациях затруднительно.

Имущественный вычет при продаже какого-либо имущества Налоговый кодекс Статья 220

2. Получен доход в натуральной форме от организации (например, подарки) в размере, превышающем 4000 руб., и эта организация не удержала с дохода налог Налоговый кодекс Статья 228 Налоговый кодекс Статья 217. Обо всех таких случаях, когда организация не смогла удержать налог, она сообщает в налоговый орган Налоговый кодекс Статья 226.

То, что налог не был удержан, будет видно из справки 2-НДФЛ, выданной вам организацией. В справке будет отражена сумма налога, переданная на взыскание налоговому органу. Кстати, по вашему заявлению организация - налоговый агент обязана выдать вам такую справку Налоговый кодекс Статья 230.

Теперь поговорим о ситуациях, когда вероятность того, что налоговики узнают о доходе, невелика.

1. Продано (обменено) иное имущество, чем перечисленное выше в п. 1 на с. 40. Даже если покупателем выступали организация или индивидуальный предприниматель, они не обязаны подавать в ИФНС сведения о выплаченных гражданину доходах при покупке у него имущества . Так что факт такой купли-продажи (мены) может выявиться только в ходе налоговой проверки покупателя.

Но даже если покупатель и передаст в налоговую сведения о покупке у вас имущества, при стоимости этого имущества менее 125 000 руб. (в пределах имущественного вычета по прочему имуществу) налог к уплате будет равен 0, а за неподачу декларации вам максимум будет грозить штраф в размере 100 руб. (см. дальше).

2. Получен доход от граждан-непредпринимателей за выполнение работ, оказание услуг Налоговый кодекс Статья 228 (например, при работе в семьях няней, домработницей, шофером). В этом случае сообщать о выплаченном доходе не в интересах заказчика: ему придется заплатить с дохода наемного работника ЕСН и пенсионные взносы Налоговый кодекс Статья 236 Налоговый кодекс Статья 235.

3. Получен доход от сдачи имущества, в частности квартир, в аренду гражданам Налоговый кодекс Статья 228. При этом если вы заключили договор аренды, но расчеты не производились, то налогооблагаемого дохода у вас не возникает. Если расчеты производились (деньги за аренду реально были получены), но это не документировалось (не выдавались расписки в получении денег), то доказать получение дохода налоговики, скорее всего, не смогут. Декларировать в этом случае доходы или нет - решайте сами.

Примечание. У налоговых органов имеется такой "неофициальный" источник информации, как заявления и жалобы граждан-"доброжелателей", а также информация, полученная по телефонам доверия.

Если же арендаторами являлись организация или индивидуальный предприниматель, то они должны были самостоятельно удержать с вашего дохода налог, перечислить его в бюджет, а также сообщить в налоговый орган о полученном вами доходе и удержанном с него налоге Налоговый кодекс Статья 226 Налоговый кодекс Статья 230.Вам же арендатор должен по вашей просьбе выдать по итогам года справку 2-НДФЛ, из которой будет видно, полностью ли удержан с вас налог Налоговый кодекс Статья 230.

4. Получены доходы из-за рубежа Налоговый кодекс Статья 228. Еще в 2003 г. налоговики хвастались тем, что они наладили обмен информацией со многими зарубежными странами о покупке и продаже недвижимости за рубежом, об открытии счетов в банках и о работе в зарубежных компаниях. С этой целью были подписаны соглашения об обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства с некоторыми странами (Украиной, Молдовой, Грецией, Китаем и т. д.). По рассказам самих налоговиков, полученные из-за рубежа материалы направляются в региональные ИФНС, которые проверяют факт подачи деклараций по зарубежным доходам и правильность поданных деклараций. Но практике известны лишь единичные случаи, когда такой механизм получения сведений из-за рубежа реально применялся.

Налоговые резиденты РФ - это граждане, фактически находящиеся в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Время нахождения в России не прерывается на периоды выезда из страны для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения Налоговый кодекс Статья 207.

Примечание. Отметим, что банки не передают налоговикам информацию о движении денежных средств на счете физического лица, если он не зарегистрирован в качестве предпринимателя. Обязанность банков предоставить такую информацию налоговикам, да и то только по их запросу, предусмотрена лишь в отношении организаций и предпринимателей Налоговый кодекс Статья 86.

Напомним, что большинство соглашений об избежании двойного налогообложения предусматривают, что налог с полученных доходов, в том числе от источников за пределами страны нахождения, по общему правилу уплачивается в той стране, налоговым резидентом которой является получатель дохода Налоговый кодекс Статья 232.

И в заключение - ситуация, когда налоговики точно не узнают о полученном доходе и уплата налога останется на вашей совести. Это получение выигрышей от игры в лотерею, на игровых автоматах и т. д. Налоговый кодекс Статья 228. Ведь организаторы игр налоговыми агентами не являются и представлять сведения о полученном вами доходе налоговикам не должны независимо от того, запрашивались ли при получении выигрыша ваши персональные данные или нет . Поэтому решайте сами, будете ли вы декларировать такой доход и платить с него налог (по ставке 13% Налоговый кодекс Статья 224).

Итак, во всех перечисленных случаях получения дохода вы должны подать в ИФНС по месту своего жительства декларацию о доходах не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход Налоговый кодекс Статья 229. Таким образом, уже в конце мая на основании поступивших из разных источников сведений о лицах, получивших доход, налоговая инспекция формирует контрольные списки потенциальных декларантов (основную часть которых составляют продавцы личного имущества) и списки тех, кто не отчитался в установленный срок, - нарушителей закона. Им налоговики направят уведомление о нарушении налогового законодательства вследствие непредставления декларации о доходах и неуплаты НДФЛ.

Где взять бланк декларации?

Вариантов несколько. Так, бланки декларации 3-НДФЛ можно получить в своей налоговой инспекции. На таких бланках, как правило, на оборотной стороне описаны правила заполнения каждого листа декларации. Кроме того, налоговые инспекторы должны помочь правильно заполнить декларацию Налоговый кодекс Статья 32.

Второй вариант - взять форму декларации в формате .rtf из справочно-правовой системы.

При наличии Интернета можно скачать форму декларации в формате .rtf с сайта ФНС России по адресу www.nalog.ru из раздела "Физическим лицам".

Если вы хотите избежать арифметических ошибок при заполнении декларации и сразу указать нужные суммы в нужных полях, то лучше воспользоваться специальной программой по автоматизированному заполнению декларации. Программу также можно скачать на сайте ФНС России из раздела "Помощь налогоплательщику / Программные средства / Программные средства для физических лиц" .

Обращаем внимание на тот факт, что каждый год налоговая служба утверждает новую форму декларации 3-НДФЛ. И при подаче декларации о доходах, полученных в каком-либо году, декларация должна подаваться по той форме, которая была утверждена для этого года Налоговый кодекс Статья 80.

Формы декларации 3-НДФЛ

Что нужно приложить к декларации?

К декларации приложите копии документов, подтверждающих получение доходов (договоры, расписки в получении денег, выписки с банковских счетов). Копии заверять нотариально не надо Налоговый кодекс Статья 93. Кроме того, если будут заявляться имущественные или профессиональные вычеты, то следует приложить копии подтверждающих их документов. Для имущественных вычетов это могут быть документы на приобретение имущества либо документы, которые подтверждают срок владения этим имуществом Налоговый кодекс Статья 220. Для получения профессиональных вычетов нужно документально подтвердить расходы, понесенные в связи с выполнением работ, оказанием услуг Налоговый кодекс Статья 221. Также нужно написать заявление с просьбой предоставить вычеты, поскольку право на вычеты реализуется именно путем подачи отдельного заявления Налоговый кодекс Статья 221 Налоговый кодекс Статья 220

.

Внимание! Лучше укажите на видном месте свой контактный телефон, чтобы своевременно узнать от налоговиков, какую информацию они хотят от вас получить.

Что делать, если документы, подтверждающие доходы или расходы, не сохранились?

По закону документы, необходимые для расчета налогов, нужно хранить в течение 4 лет Налоговый кодекс Статья 23. Но ответственности за отсутствие таких документов не предусмотрено. Поэтому если потеряны документы, подтверждающие доходы, то ничего страшного не произойдет - вы можете задекларировать известную вам сумму доходов, составить сопровождающее письмо и в нем указать, что подтверждающие документы потеряны. Пока у налогового органа нет доказательств того, что сумма дохода вами искажена, привлечь вас к ответственности не могут. А вот если отсутствуют документы, подтверждающие понесенные расходы или право на имущественный вычет, то это грозит тем, что вычет вам не дадут и НДФЛ придется заплатить с полной суммы дохода Налоговый кодекс Статья 221 Налоговый кодекс Статья 220.

Внимание! Если отсутствуют документы, подтверждающие вычет по НДФЛ, то вычет налоговые органы вам не дадут.

Можно ли не приходить в налоговую инспекцию лично?

Да, но не факт, что это получится. Так, можно послать декларацию и подтверждающие документы по почте. Отправлять обязательно нужно ценным письмом, составив опись отправляемых документов (в двух экземплярах) и заверив ее у работника почтовой службы. В этом случае на руках останется один экземпляр описи, заверенный почтой, что является подтверждением того, какие именно документы были отправлены. Поэтому в описи нужно как можно более подробно описать направляемые документы (например, копия договора купли- продажи автомобиля от 10.07.2006 на 2 страницах).

Чтобы быть полностью уверенным, что ИФНС получила ваши документы, направьте их письмом с уведомлением. Тогда примерно через 2 недели должно вернуться уведомление с отметкой на нем налоговой инспекции о том, что письмо получено. На практике налоговики, получив по почте копии подтверждающих документов, звонят и просят подвезти и показать им оригиналы направленных документов, в особенности тех, которые касаются вычетов. Иначе они грозятся отказать в вычете и доначислить налог к уплате. Чтобы избежать поездки в налоговую, можно сразу отправить оригиналы всех документов по почте (сделав, к примеру, нотариально заверенные копии для себя), но готовы ли вы расстаться с документами навсегда - решайте сами.

Профессиональный вычет при выполнении работ, оказании услуг по договорам гражданско- правового характера предоставляется в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов либо по отдельным видам дохода по выбору гражданина в пределах норматива Налоговый кодекс Статья 221.

Есть еще один вариант - направить в ИФНС своего представителя. Ему желательно иметь на руках нотариально удостоверенную доверенность на представление ваших интересов, иначе существует вероятность, что документы у него не возьмут Налоговый кодекс Статья 29.

Что грозит за несвоевременную подачу декларации?

Если вы должны были отчитаться о доходах, но срок представления декларации пропустили, то последствия будут следующими Налоговый кодекс Статья 119.

1. Если по полученным доходам нужно доплатить налог, то штраф составит:

- при просрочке представления до 180 дней - 5% от суммы налога, подлежащей доплате, за каждый месяц (полный и неполный) просрочки, но не менее 100 руб.;

- при просрочке представления более полугода - 30% от суммы доплаты налога плюс 10% за каждый месяц просрочки начиная со 181-го дня.

2. Если налога к уплате нет, то штраф при просрочке представления декларации до полугода после установленного срока для подачи декларации (30 апреля) составит 100 руб. Если же декларация будет представлена еще позже, то штрафа уже не будет.

Для взыскания с вас штрафа налоговая должна обратиться в суд общей юрисдикции Налоговый кодекс Статья 43, после чего вас вызовут судебной повесткой для рассмотрения дела.

Обратите внимание: существует общий срок давности привлечения к ответственности при непредставлении декларации в срок - 3 года с момента истечения конечного срока, установленного для представления отчетности Налоговый кодекс Статья 113. Налоговый кодекс Статья 109. К примеру, после 1 мая 2007 г. уже не могут вынести решение о привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ за неподачу декларации о доходах за 2003 г.

Что будет, если вообще не сдать декларацию?

В этом случае штрафы будут такими же, как при несвоевременном представлении декларации. В частности, если не представить декларацию, где отсутствует НДФЛ к доплате, то максимальный штраф составит 100 руб.

Что делать, если декларировать нечего?

1. Если ИФНС прислала вам уведомление о необходимости подать декларацию о доходах за какой-либо год, а по вашим представлениям декларировать за тот год было нечего, то нужно направить в ИФНС письменный ответ, в котором указать, что доходов, с которых вы должны были уплатить НДФЛ самостоятельно, в соответствующем году не было.

К примеру, вы получаете уведомление, что вами не исполнена обязанность по представлению в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за 2005 г. в связи с получением доходов от продажи транспортного средства. Однако указанное транспортное средство было вами не продано, а подарено родственнику. Никакие деньги вам за него не передавались (по крайней мере, документально передача денежных средств не подтверждена). Тогда можно написать примерно следующее: "В ответ на ваше уведомление от __ за N __ сообщаю, что транспортное средство __ рег. N __ в 2005 г. мною не продавалось. Я подарил его своему родственнику __ (указать степень родства, например брату). Денежные средства за транспортное средство я не получал. Таким образом, на основании подп. 5 п. 1 ст. 208 Налоговый кодекс Статья 208, п. 1 ст. 210 Налоговый кодекс Статья 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 Налоговый кодекс Статья 223 , подп. 2 п. 1 ст. 228 Налоговый кодекс Статья 228, ст. 229 Налоговый кодекс Статья 229. Налогового кодекса РФ заявляю, что дохода, который нужно задекларировать, в 2005 г. я не получал и обя

занность подавать декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. у меня отсутствует".

Напомним, что доход считается полученным, только если вы реально получили денежные средства или какое-либо имущество Налоговый кодекс Статья 210 Налоговый кодекс Статья 223. То есть то, что вы заключили, к примеру, договор купли-продажи в качестве продавца, еще не означает автоматическое получение вами дохода, необходимость декларировать его и платить с него НДФЛ. Должны иметься документы, подтверждающие получение денег за проданное имущество.

2. Если из уведомления налоговой инспекции неясно, какие именно доходы нужно задекларировать или за какой именно год, то нужно направить в ИФНС письмо следующего содержания: "В ответ на ваше уведомление от __ за N __ сообщаю, что в нарушение требований налогового законодательства (подп. 5 п. 1 ст. 208 Налоговый кодекс Статья 208, п. 1 ст. 210 Налоговый кодекс Статья 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 Налоговый кодекс Статья 223, подп. 2 п. 1 ст. 228 Налоговый кодекс Статья 228, ст. 229 Налоговый кодекс Статья 229 Налогового кодекса РФ) в уведомлении не указано, какие именно доходы, на каком основании, за какой период нужно задекларировать. В связи с этим подать декларацию о доходах не представляется возможным".

Всегда помните, что в конечном счете обязанность доказать, что вами получен доход, лежит на налоговом органе. Поэтому чем лаконичней получится ваше письмо, тем будет лучше. Не надо давать налоговикам никаких зацепок, никаких доказательств того, что вы действительно нарушили закон, не представив декларацию или не заплатив налог. Конечно, если получение вами дохода неопровержимо, как, к примеру, при продаже квартиры, то отнекиваться смысла не имеет.

3. Если вы действительно получили доход, но в связи с тем, что имеете право на имущественные или профессиональные вычеты, не стали его декларировать, то лучше всего, не дожидаясь судебных разборок, подтвердить получение дохода и письменно заявить вычет.

Можно ли дать пояснения по телефону?

Можно, но не нужно. Даже если налоговики прислали уведомление о необходимости подать декларацию о каких-либо доходах, которых вы на самом деле не получали, то, если вы сообщите им об этом по телефону, при отсутствии у них "бумажек" они все равно могут вынести решение о привлечении вас к ответственности за неподачу декларации, выставить вам требование на уплату налога, передать все документы в суд для взыскания с вас налога, пени и штрафа. Тогда вам придется идти в суд для того, чтобы подтвердить, что доходов вы не получали. Поэтому лучше направить в налоговую инспекцию письменное пояснение с указанием причин непредставления декларации.

Внимание! Общайтесь с налоговой инспекцией только письменно!

Что будет, если налоговики просят какие-либо документы, а вы их не представляете?

После подачи вами декларации налоговые органы в ходе ее проверки вправе требовать у вас любые документы, подтверждающие какие-либо доходы или расходы Налоговый кодекс Статья 88. В этом случае вам должны вручить (или направить по почте) письменное (!) требование о представлении документов с точным перечнем (!) таких документов Налоговый кодекс Статья 93.

При непредставлении документов в срок, указанный в требовании (как правило, 10 рабочих дней с момента получения требования Налоговый кодекс Статья 93), налоговики могут обратиться в суд за взысканием с вас штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ Налоговый кодекс Статья 126 Налоговый кодекс Статья 18. При этом не могут оштрафовать за непредставление тех документов, которых у вас нет (например, они потеряны и вы можете это подтвердить ).

Также не могут оштрафовать за отсутствие документов, которые в определенных ситуациях можно было не составлять. К примеру, необязательно составление письменного договора между двумя гражданами при совершении сделок на сумму менее 1000 руб. Гражданский кодекс Статья 161 Гражданский кодекс Статья 159.

Что будет, если не заплатить налог с доходов?

По задекларированному доходу НДФЛ следует уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход Налоговый кодекс Статья 228. Иначе налоговики начислят вам пени в размере 1/300 ставки рефинансирования (около 0,04%) за каждый день просрочки Налоговый кодекс Статья 75. Неуплаченные налог и пени взыскиваются налоговыми органами через суд Налоговый кодекс Статья 48.

Кроме того, налоговики могут попытаться взыскать через суд штраф за неуплату налога в размере 20% либо 40% неуплаченной суммы, если будет доказано, что вы не платили умышленно Налоговый кодекс Статья 122.

Если доход не декларировался, то налоговики могут самостоятельно выставить вам требование, в котором укажут, в какой срок должен быть уплачен налог. Если в указанный срок налог не будет уплачен, налоговые органы обратятся в суд общей юрисдикции за взысканием налога, пени и штрафа Налоговый кодекс Статья 48. Поэтому если вы согласны с суммой налога, то лучше заплатить его вовремя.

Примечание. Требование на уплату налога, пеней или штрафа должно обязательно содержать сведения о сумме задолженности, сроке ее уплаты, а также о мерах, которые будут к вам применены в случае неуплаты задолженности в указанный срок. Кроме того, должно быть указано, на каком основании взимается налог (пеня, штраф), в частности, за какой период начислены налог и пени Налоговый кодекс Статья 69.

Если вы не согласны с суммой налога, а доводить дело до суда не хочется, то:

- при наличии дохода, который надо задекларировать, - лучше подать декларацию о доходах и приложить к ней подтверждающие документы;

- при отсутствии такого дохода - нужно составить письменные пояснения, в которых указать свои соображения на этот счет, и приложить к пояснениям подтверждающие документы при их наличии.

И не забывайте требовать у налоговиков копии всех принятых в отношении вас решений Налоговый кодекс Статья 21.

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 05, 2007

Филимонова Е.М.