Теперь обратимся к особенностям уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные структурные подразделения.
Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 288 НК РФ уплата налога на прибыль производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из её обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. При этом указанная доля определяется расчётным путём, используя «трудовой» и «имущественный» показатели (как их средняя арифметическая величина). С имущественным показателем просто – он рассчитывается исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества (соотношение стоимости имущества, закреплённого за филиалом, к его общей стоимости в масштабах всей организации). Тут и выбирать нечего. С трудовым показателем немного иначе. В соответствии с абзацем 4 пункта 2 статьи 288 НК РФ организация может выбрать один из двух вариантов расчёта «трудового показателя» - взяв за основу либо среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда. Какой из двух вариантов расчёта более предпочтительный? Честно говоря, сразу ответить затрудняюсь. Во-первых, потому что, по большому счёту, организации всё равно придётся платить налог на прибыль – не всё ли равно в каком месте. Во-вторых, вряд ли региональное представительство будет обладать достаточной свободой в определении количества сотрудников. То есть, если положено в подразделении иметь по штату 50 человек, то больше, хоть ты тресни, не будет, только меньше. Ан алогично обстоит дело и с расходами на оплату труда. И получается, что один показатель будет примерно равен другому, а, стало быть, совершенно всё равно, какую из двух баз расчёта выбирать. Хоть кости кидай для определения. Однако могут быть и нюансы. Допустим, что структурное подразделение – это производство, умышленно выведенное в регион, где уровень оплаты труда в разы меньше по сравнению с Центром. В этом случае может получиться, что численность сотрудников будет большой, а расходы на оплату труда, наоборот, маленькими. Правда, организация с этого ничего выгадать не сможет, кроме случая, когда ставка налога на прибыль для уплаты в региональные бюджеты окажется меньше, чем ставка в Центре. Тут есть прямой резон как можно большую часть прибыли вывести на региональный уровень. Но, как мне кажется, если подобный момент и будет учитываться организацией при открытии обособленных подразделений в регионах, то способ выбора расчёта трудового показателя для распределения прибыли будет приниматься во внимание в самую последнюю очередь. Кое-какая выгода возможно от этого и будет – связанная именно с выбором способа расчёта трудового показателя – но основополагающей точно не станет. Таким образом, возможность выбора организацией порядка расчёта трудового показателя для целей распределения доли прибыли, приходящейся на структурное подразделение, расположенного на территории иного субъекта федерации, чем головная контора, по большому счёту является условной. Видимо, критерием выбора будет являться более устойчивая база. Какая? Ну, это у каждой организации по-своему. Но учтите – если выбрали среднесписочную численность (или, напротив, расходы на оплату труда) в качестве трудового показателя, то в течение года менять базу расчёта с одной на другую нельзя! Абзацем 4 пункта 2 статьи 288 НК РФ это запрещено. Не понравилась база? Жди следующего года. И, наконец, последний момент, связанный с уплатой налога на прибыль. Он касается и вовсе особого вида организаций – тех, кто относится к так называемой консолидированной группе налогоплательщиков. Понятие это в НК РФ появилось совсем недавно - 16.11.2011, когда был утверждён Федеральный закон № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», который дополнил НК РФ главой 3.1, а также внёс соответствующие дополнения в другие разделы Кодекса, связанные с появлением нового понятия.
Что же такое консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)? Согласно пункту 1 статьи 25.1 НК РФ это добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании КГН в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учётом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков. При этом участником КГН признаётся организация, которая является стороной действующего договора о создании КГН, соответствует критериям и условиям, предусмотренным НК РФ её для участников. А что должна отразить в учётной политике организация в эту самую КГН не входящая? Ничего не должна. На нет и суда нет. А если она туда попала? Тогда нужно будет кое-что сделать. Во-первых, обязательно указать о самом факте участия в КГН. Во-вторых, сформировать учётную политику для целей налогообложения с учётом специальных правил, приведённых в статье 278.1 НК РФ , в которой приведены особенности формирования налогооблагаемой базы для организаций, входящих в КГН. … Вот, собственно говоря, и всё. Подошёл концу многосерийный сериал о составлении учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта. Надеюсь, что читателям этот проект понравился, и они смогли почерпнуть в нём что-то полезное и для себя, и для своих организаций. Спасибо всем, кто осилил все шестьдесят две «Записки…» Надеюсь, это наша не последняя встреча, посвящённая вопросам формирования учётной политики организации. Если у вас возникают вопросы, мнения, размышления — высказывайтесь и задавайте вопросы на тему — я вам обязательно отвечу. Статьи цикла:
Дополнительно:
