При этом необходимо учитывать положения пункта 1 статьи 266 НК РФ, в соответствии с которым сомнительным долгом может быть признана только задолженность по реализации товаров (работ, услуг). Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов могут быть отнесены суммы безнадёжных долгов; в случае же, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то в состав внереализационных расходов включаются суммы безнадёжных долгов, не покрытые за счёт средств резерва.
Практика поставила вопрос относительно правомерности списания в состав внереализационных расходов (при условии формирования налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам) суммы безнадёжного долга, не связанного с реализацией товаров (работ, услуг).
Точку в данном споре поставил ВАС России, рассмотревший дело в качестве надзорной инстанции, вынеся Постановление от 17.06.2014 года №4580/14. Налоговый орган исходил из того, что любой безнадёжный долг подлежит, в первую очередь, списанию за счёт сформированного резерва по сомнительным долгам, а только в оставшейся части – в состав внереализационных расходов. ВАС России такую точку зрения не поддержал, указав, что безнадёжные долги, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), в принципе не имеют никакого отношения к формированию резерва по сомнительным долгам, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом быть не могут, вследствие чего могут списываться в состав внереализационных расходов без каких-либо ограничений и безотносительно сформированного налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам.
