Доходы банка от повышение процентной ставки на период неустойки

Вопрос:

Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Оформление кредита может производиться в форме кредитного договора, овердрафта, кредитной линии - в зависимости от потребностей клиентов банка. Как правило, кредитные договоры банка предусматривают, что проценты за пользование кредитом начисляются ежедневно на фактическую сумму задолженности заемщика по кредиту.

Помимо этого, условиями кредитных договоров может быть предусмотрен ряд обязанностей заемщика, например:

• поддерживать в определенном объеме ежемесячный кредитовый оборот по

  банковским счетам, открытым в банке;

• осуществлять инкассирование денежных средств в банк с зачислением их на свои

  счета, открытые в банке, в установленной сумме;

• предоставлять документы и/или сведения, предусмотренные договором.

В случае нарушения/неисполнения заемщиком указанных положений договора размер процентов за пользование кредитом, установленный договором, на период нарушения/неисполнения обязательств увеличивается банком на несколько процентных пунктов.

По мнению банка, разница между увеличенной процентной ставкой, устанавливаемой на период нарушения заемщиком указанных условий кредитного договора, и процентной ставкой, установленной кредитным договором в качестве платы за пользование заемными средствами, может рассматриваться как неустойка, обеспечивающая исполнение обязательств по договору. Размер такой неустойки определяется банком и заемщиком в момент заключения кредитного договора, взыскание неустойки производится банком по факту неисполнения обязательства должником.

В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.01.1999 N 5635/98 отметил, что повышенные проценты, взыскиваемые за нарушение заемщиком тех или иных условий кредитного договора, в той части, которая превышает процент, установленный договором за пользование кредитом, по своей сути являются санкциями.

Исходя из позиции Президиума ВАС РФ, банк полагает, что вышеуказанная разница является неустойкой, которая подлежит учету при исчислении налога на прибыль на основании п. 3 ст. 250 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Правомерна ли позиция банка?

Ответ:

В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов.

Особенности определения доходов банков в виде процентов установлены ст. 290 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 271 НК РФ установлено, что при применении метода начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.01.1999 N 5635/98, повышенные проценты, взыскиваемые за нарушение заемщиком тех или иных условий кредитного договора, в той части, которая превышает процент, установленный договором за пользование кредитом, являются санкциями.

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ и признаются в налоговом учете на дату их признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, доход в виде санкций, полученный за нарушение условий кредитного договора, необходимо учесть в составе внереализационных доходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ.

Вместе с тем, если договором предусмотрено повышение процентной ставки за пользование кредитом при наступлении определенных обстоятельств, предусмотренных договором, доходы в виде процентов, исчисленных по повышенной ставке, признаются для целей налогообложения налогом на прибыль организаций на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.

Основание: Письмо Минфина РФ от 27 марта 2012 г. N 03-03-06/2/31

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.