Оплата труда несовершеннолетнего официанта за сокращенный рабочий день

Трудовые отношения

Организация имеет право принимать на работу несовершеннолетних в возрасте старше 14 лет с соблюдением условий, установленных ст. 63 Трудового кодекса РФ <*>.

При этом согласно абз. 3 ч. 1 ст. 92, абз. 2 ч. 1 ст. 94 ТК РФ для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет продолжительность рабочего времени не может превышать 35 часов в неделю, а продолжительность ежедневной работы (смены) - 7 часов. Условия о сокращенном режиме рабочего времени являются обязательными для включения в трудовой договор (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

При повременной оплате труда заработная плата работникам в возрасте до восемнадцати лет выплачивается с учетом сокращенной продолжительности работы пропорционально отработанному времени (ч. 1, 3 ст. 271 ТК РФ). С учетом того, что нормальной продолжительностью рабочего времени считается 40-часовая рабочая неделя (ч. 2 ст. 91 ТК РФ), заработная плата несовершеннолетнего работника в данном случае исчисляется путем умножения величины оклада (25 000 руб.) на отношение отработанного времени к нормальной продолжительности рабочего времени (35/40). Таким образом, сумма оплаты отработанного работником времени в данном случае составляет 21 875 руб. в месяц.

Работодатель может за счет собственных средств производить доплаты несовершеннолетним работникам до уровня оплаты труда работников соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы. В данном случае условие о такой доплате установлено коллективным договором (ч. 1 ст. 271, ст. 41 ТК РФ). Сумма доплаты в рассматриваемой ситуации составляет 3125 руб. (25 000 руб. - 21 875 руб.) <**>.

Бухгалтерский учет

Заработная плата официантов является для организации, оказывающей услуги в сфере общественного питания, расходом по обычным видам деятельности. Доплата несовершеннолетнему работнику до полного размера должностного оклада производится в соответствии с коллективным договором. В связи с этим, по нашему мнению, названная доплата учитывается как расходы на оплату труда, то есть в составе расходов по обычным видам деятельности. Сумма страховых взносов, начисляемых на выплаты работникам, отражается в составе тех же расходов. Суммы оплаты труда (включая сумму доплаты) и страховых взносов отражаются соответственно по кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на отдельных субсчетах, открытых по установленным видам обязательного страхования) и дебету счета учета затрат (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данные затраты могут учитываться на счете 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу".

Страховые взносы

Сумма оплаты труда работников формирует базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Согласно ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ страховые взносы начисляются по тарифам:

- в ПФР - 26%;

- в ФСС РФ - 2,9%;

- в ФФОМС - 3,1%;

- в ТФОМС - 2,0%.

Размеры страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в процентах к начисленной оплате труда) устанавливаются в соответствии с видом осуществляемой организацией экономической деятельности по классам профессионального риска согласно ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов"). Деятельность ресторанов и кафе отнесена к I классу профессионального риска, следовательно, страховой тариф, по которому организация исчисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, равен 0,2%.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ заработная плата работника (с учетом всех установленных в организации доплат) является доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. Исчисление и удержание НДФЛ при выплате заработной платы работнику производятся организацией - налоговым агентом (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Работник имеет право на предоставление ему стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В данном случае исходим из условия, что у работника есть право на получение стандартного налогового вычета в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Сумма заработной платы работника учитывается в составе расходов на оплату труда, а сумма страховых взносов - в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в месяце начисления (п. 1 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается доплаты до полного оклада несовершеннолетнему работнику, работающему на условиях сокращенного режима рабочего времени, данная выплата также включается в расходы на оплату труда, поскольку она предусмотрена коллективным договором (п. 7, абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС РФ";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

<*> Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет, установлен Постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 N 163 в соответствии с нормой ч. 3 ст. 265 ТК РФ.

Перечень документов, предъявляемых лицом, поступающим на работу в организацию, и необходимых для заключения трудового договора, установлен ст. 65 ТК РФ. При заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем (ст. 65 ТК РФ).

<**> Заметим, что указание ТК РФ на источник выплаты - "за счет собственных средств" - не следует толковать буквально (как за счет средств, оставшихся после налогообложения прибыли), поскольку вопросы квалификации расходов организации и определения источников их финансирования не регулируются трудовым законодательством.

<***> Напомним, что заработная плата выплачивается организацией не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). В таблице проводок для сокращения числа записей выплата заработной платы показана упрощенно, одной проводкой.

В.В.Гришина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению