Предпродажная подготовка товара
Нередко случается, что торговые организации перед продажей товара переукомплектовывают. Такие операции не считаются производственными, поэтому торговые компании не обязаны применять правила, установленные для производственных предприятий.
Если торговая организация формирует из нескольких приобретенных товаров отдельную товарную единицу, ей не надо дополнять перечень своих прямых расходов, как это требовалось бы сделать при производственной деятельности согласно ст. 318 НК РФ Налоговый кодекс Статья 318 .
В соответствии с положениями ст. 320 НК РФ Налоговый кодекс Статья 320 стоимость приобретения товаров и их доставки относится к прямым расходам, а все остальные затраты – к косвенным. В налоговом учете затраты можно признавать в обычном для торговых операций порядке. По итогам отчетного (налогового) периода торговая компания вправе списать часть прямых расходов, относящуюся к проданному товару. Поэтому их необходимо делить между реализованными и нереализованными товарами. Косвенные расходы можно признать в том периоде, когда они возникли.
Налоговый учет торговой организации следует организовать так, чтобы правило о моменте признания прямых расходов выполнялось для каждой закупленной товарной единицы, которая входит в состав товара, прошедшего предпродажную подготовку. Такие расходы необходимо признавать в момент реализации товара.
В Письме Минфина РФ от 07.06.08 № 03-03-06/353 , отмечено, что при налогообложении прибыли от реализации покупных товаров, которые были доукомплектованы дополнительными товарными единицами, могут применяться положения ст. 320 НК РФ. Из данного письма финансового ведомства следует, что предпродажную подготовку товара следует отличать от производственной деятельности. Прямых дополнительных расходов, кроме покупной стоимости товаров и транспортных затрат, тут не возникает. В данном случае рекомендуется уделить особое внимание указанным операциям в учетной политике, отразив в ней порядок списания этих расходов.
Для подробного описания в учетной политике порядка признания расходов по реализации товаров, прошедших предпродажную подготовку, организации придется решить задачу по определению затрат на их приобретение. В законодательстве отсутствует какое-либо разъяснение по данному вопросу. При этом в виду того, что организация реализует не тот товар, который она покупала, а его некую модификацию, то воспользоваться информацией из договоров с контрагентами не получится.
Определение затрат на приобретение преобразованного товара
Предпродажная подготовка товара может осуществляться в двух формах:
• в виде доукомплектования товара (например, установка прожекторов, зеркал заднего вида и электрических звонков на велосипедах);
• в виде переукомплектования товара (например, замена ламп в светильниках для расширения номенклатуры продаваемых товаров).
При доукомплектовании проблема решается достаточно просто, так как в этом случае торговая организация объединяет несколько самостоятельных товарных единиц, которые впоследствии будут одновременно продаваться в комплекте. Для определения расходов на приобретение такого комплекта, готового к продаже, достаточно просто сложить покупную стоимость его частей. Например, для улучшения условий реализации бензиновые косы (триммеры) могут доукомплектовываться насадками, позволяющими отпиливать ветки у деревьев и осуществлять распиловку некоторых видов лесоматериалов. В результате спрос на такой комбинированный агрегат заметно возрастает за счет расширения возможных сфер его применения.
С переукомплектованием, когда отдельные части товара заменяются другими, дело обстоит несколько сложнее. При такой операции из изделия извлекаются одни детали и доукомплектовываются другими, являющимися самостоятельными видами товаров.
В итоге образуются товары двух видов, а именно:
а) товары, которые ранее были составляющими частями переукомплектованного товара в его первоначальном виде (под условным названием товар «1»);
б) преобразованный товар, отдельные составные части которого организация закупала как независимые товарные единицы (товар «2»).
Казалось бы, что расходы на приобретение товара «2» можно определить по следующему соотношению:
СП2 = СП2до – СП1 + СПк, где:
СП2 – стоимость приобретения товара «2»;
СП1 – стоимость приобретения товара «1»;
СП2до – стоимость приобретения товара «2» до предпродажной подготовки;
СПк - стоимость приобретения комплектующих, установленных на товар 2 при его модификации и являющихся самостоятельными видами товаров.
Однако, к сожалению, в упомянутом Письме Минфина РФ от 07.06.08 № 03-03-06/353 не предложено какой-либо методологии определения затрат на приобретение товара «1». То есть не известна сумма затрат на приобретение этого товара.
Если опереться на здравый смысл, то в качестве СП1 –стоимости приобретения деталей, оставшихся после переукомплектования товара, - можно взять их рыночную стоимость. В данном случае напрашивается аналогия с производством, при котором образуются возвратные отходы, которые оцениваются по рыночным ценам (п. 6 ст. 254 НК РФ Налоговый кодекс Статья 254 ). При этом рекомендуется руководствоваться официальными источниками информации о ценах в соответствии с положениями п. 11 ст. 40 НК РФ Налоговый кодекс Статья 40 .
Пример
Валерий Соловьев, советник государственной гражданской службы РФ II класса