Аудиторская проверка: что важно знать бухгалтеру вопросы к аудитору
Вопрос. Одна знакомая рассказывала мне, что однажды получила отчет аудитора, не имеющий никакого отношения к той организации, где она работает. И методы учета, и нарушения, и рекомендации были просто скопированы из отчета о проверке какой-то другой организации. То есть аудитор то ли ничего вообще не проверил, то ли проверил, но поленился составить новый отчет. Что может предпринять организация в такой ситуации? Куда пожаловаться на аудитора? Ведь, в принципе, обязанности по договору он выполнил: выразил мнение о достоверности отчетности и предоставил письменную информацию.
Очевидно, что эта организация столкнулась с недобросовестным аудитором. Но если информация, изложенная в отчете, не повлияла на мнение аудитора и заключение не было модифицировано, то, на мой взгляд, нет смысла обращаться за защитой своих интересов в суд. Аудитора можно обвинить в том, что он не провел проверку вообще или не выразил мнение о достоверности отчетности. Но в вашем случае и заключение составлено, и проверка проведена: аудиторы пришли, изучили необходимые документы. Единственное, что остается сделать организации, - это не обращаться больше к такому аудитору, а найти другого.
Другое дело, если аудиторское заключение модифицировано. Тогда в нем должны быть указаны факты, послужившие основанием для модификации. И если эти факты не соответствуют действительности, уже можно говорить об ущербе, нанесенном интересам организации. Ведь в итоге получится, что аудитор составил ложное заключение, не выполнил условий договора. И, что самое главное, пользователи не будут доверять данным отчетности. В этом случае организация может обратиться в государственный орган, контролирующий аудиторскую деятельность, то есть в Минфин. А Минфин уже может проверить обоснованность этого заключения. Ну и конечно, можно обратиться в суд.
Комментарий. Отметим, что при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора (ст. 13 Закона об аудиторской деятельности ). При наступлении страхового случая страховые выплаты будут поступать в пользу аудируемого лица независимо от условий договора страхования (ч. 3 ст. 932 ГК РФ Гражданский кодекс Статья 932 ).
Вопрос. Галина Владимировна, скажите, аудиторы во время проверки должны консультировать сотрудников бухгалтерии, отвечать на их вопросы по поводу ведения бухучета?
Только если эти вопросы связаны с нарушениями, выявленными аудитором. Если аудитор обнаружил какое-то нарушение, он должен объяснить, в чем именно оно заключается, к каким последствиям привело, как лучше его исправить. Аудитор может высказать свое мнение и о тех операциях, которые были отражены без ошибок, то есть подтвердить правильность действий бухгалтера. Но все это относится только к тому периоду, который охвачен аудиторской проверкой. Если же бухгалтер просит проконсультировать его по какому-то текущему вопросу, то аудитор уже не обязан этого делать.
Консультирование по вопросам бухучета или налогообложения - это уже несколько иной вид аудиторской деятельности, который относится к сопутствующим аудиту услугам. Сопутствующие услуги - это услуги, отличные от непосредственного проведения аудита, которые имеет право оказывать аудиторская организация. К ним относится, например, ведение и восстановление бухучета, налоговое, правовое и управленческое консультирование, оценка, трансформация отчетности. Сопутствующие услуги оказываются по отдельному договору и, соответственно, оплачиваются тоже отдельно. Поэтому требовать от аудитора консультаций по любым бухгалтерским вопросам не стоит. Он должен пояснять только те моменты, которые относятся к проверяемому им периоду.
Вопрос. Если я правильно понял, аудиторскую проверку нельзя рассматривать как гарантию того, что при последующих налоговых проверках организации не будут доначислены налоги. А можно ли заключить договор с аудиторской фирмой о проверке именно правильности исчисления налогов?
Можно. Но такая проверка уже не будет аудитом. Это как раз и будут сопутствующие аудиту услуги. Но нужно понимать, что и такая проверка тоже не гарантирует того, что к организации в дальнейшем не возникнет никаких претензий у налоговых органов. Ведь мнения аудитора и налоговиков могут быть различными.
Вопрос. А существуют ли вообще случаи, когда аудиторская компания несет ответственность за нарушения, в том числе налоговые, допущенные организацией?
Это возможно, если аудиторская фирма занимается не аудитом, а ведением учета и составлением отчетности для других организаций. Тем, что сейчас обычно называют "аутсорсинг". В таком случае в соответствии с Законом о бухучете ответственность за составление отчетности возлагается на эту аудиторскую фирму. Кроме того, ей можно выдать доверенность на представление интересов организации в налоговых органах. Но ответственность за своевременное представление отчетности в налоговую, так же как и за правильное исчисление и своевременную уплату налогов, все равно будет нести ваша организация, а не аудитор.
Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2008, N 2
Глазкова Г.В. Кошелев А.П.