ФНС России обобщила практику по налоговым спорам за третий квартал 2019 года

Что случилось?

Федеральная налоговая служба России опубликовала обзор правовых позиций Конституционного Суда и Верховного Суда по вопросам налогообложения за третий квартал 2019 года. Документ направлен в территориальные налоговые органы письмом ФНС России от 14.10.2019 №СА-4-7/21065@ для использования в работе с налогоплательщиками. Самим налогоплательщикам также очень полезно с ним ознакомиться, чтобы понимать, какими правовыми позициями КС РФ и ВС РФ теперь будут руководствоваться налоговики.

Позиции высших судов, вошедшие в обзор ФНС

Налоговики обратили внимание всех инспекторов и должностных лиц территориальных инспекций на следующие выводы, сделанные Верховным судом РФ.

• Вклад в имущество может быть осуществлен иностранным участником российской организации только за счет того, что ему принадлежит, в частности, за счет распределенного в его пользу (выплаченного) дохода. При этом данный доход подлежит налогообложению у источника в РФ (определение ВС РФ от 02.10.2019 №307-ЭС19-8719).
• Налоговой базой при получении дивидендов выступает не прибыль (доходы за вычетом расходов), а исключительно сами суммы выплаченных дивидендов, в связи с чем при их получении отсутствует обязанность по ведению раздельного учета (определение ВС РФ от 26.08.2019 № 309-КГ18-26166).
• Определенность налогообложения при взимании налога на имущество организаций обеспечивается за счет использования установленных в бухгалтерском учете критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств (определение ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241).
• Величина налога на имущество в ситуации, когда кадастровая стоимость имущества признана недостоверной, должна определяться расчетным путем применительно к пп. 7 п. 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ на основании объективных и соответствующих действительности сведений о стоимости объектов недвижимости (определение ВС РФ от 19.07.2019 № 305-КГ18-17303).
• В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), основания для включения таких сумм в налоговую базу отсутствуют, а принятые налогоплательщиками в установленном порядке к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании пп. 6 п. 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ (определение ВС РФ от 01.08.2019 № 301-ЭС19-7881).
• Возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается только в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора либо предусмотрена нормативными правовыми актами (определение ВС РФ от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085).
• При возникновении вопроса о переносе накопленного убытка прошлых лет налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки и рассмотрения ее результатов обязан предоставить налогоплательщику реальную возможность подтвердить соблюдение требований п. 4 статьи 283 НК РФ (определение ВС РФ от 30.09.2019 № 305-ЭС19-9969).
• Зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей за период с 01.01.2017 не предусмотрен (решение ВС РФ от 04.06.2019 № АКПИ19-231 о признании недействующим письма ФНС России от 25.09.2017 №ГД-4-11/19256@).
• На основании статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 №436‑ФЗ признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию недоимка по страховым платежам, не превышающая размер, установленный частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС» (определение ВС РФ от 09.08.2019 № 3-КА19-5).
• Не допускается проведение налоговыми органами мероприятий налогового контроля посредством осмотра помещений и территорий в отношении контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также третьих лиц — участников сделки, когда такие помещения и территории не используются проверяемым налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли) и не связаны с содержанием объектов налогообложения (решение ВС РФ от от 10.06.2019 № АКПИ19-296 о признании частично недействующим абзаца седьмого письма ФНС России от 16.10.2015 №СД-4-3/18072).

Кроме того, в обзор вошло определение Конституционного суда РФ от 18.07.2019 № 2117-О, в котором судьи указали, что вне зависимости от доли участия лица в финансировании инвестиционного проекта оно не вправе заявлять о применении вычета по НДС в размере, превышающем размер отошедшей ему части возведенного объекта строительства.