Судебная практика по делам о налоговых декларациях и других отчетах

Суть спора

В отношении организации-налогоплательщика была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. По итогам этой проверки организация была привлечена к ответственности, в том числе, за занижение и неполную уплату НДС.

Основанием для принятия проверяющими такого решения послужили выводы о совершении организацией преднамеренных действий в отношении ведения финансово-хозяйственной деятельности, которая изначально была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды в результате использования схемы ухода от налогообложения посредством включения в цепочку взаиморасчетов искусственно созданных организаций. Эти организации формально осуществляли финансово-хозяйственную деятельность при отсутствии "деловой цели" сделок.

Управлением ФНС был сделан вывод о наличии схемы взаимоотношений по приобретению организации импортного товара с использованием подконтрольных организаций, не осуществляющих реальной хозяйственной деятельности, путем создания формального документооборота. Спорный товар поступал с таможенного поста непосредственно на склад организации, минуя все посреднические компании.

Проверяющие указали на неправомерное включение организацией в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затрат по спорным сделкам с контрагентами в сумме, превышающей таможенную стоимость товаров, а также на неправомерное применение налоговых вычетов по НДС по операциям с данным товаром в сумме, превышающей НДС, уплаченный при таможенном оформлении ввоза товара на территорию России.

Организация сочла решение Управления ФНС не соответствующим закону и необоснованным и обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением о признании его недействительным.

Решение суда

Суды двух инстанций отказали налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований. Арбитры руководствовались разъяснениями ВАС РФ, данными в , и признали правомерными, обоснованными и доказанными выводы ФНС относительно применения налоговых вычетов по НДС по спорным операциям в связи с получением налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате взаимоотношений и совершения хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Арбитражный суд Московского округа поддержал такую позицию коллег, однако постановлением от 13 августа 2015 г. по делу N А40-202283/14 отправил дело на новое рассмотрение. Основанием для такого решения послужил тот факт, что реальные налоговые обязательства организации были определены ФНС, исходя из таможенной стоимости товаров. Однако, при определении налоговым органом сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы, в соответствии с пунктом 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ.

При этом, бремя доказывания того, что размер доходов и расходов, определенный налоговым органом по этим правилам, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

В спорной ситуации налоговый орган определил действительные налоговые обязательства налогоплательщика и произвел перерасчет, ограничив расходы и сумму НДС таможенной стоимостью товара. Но обстоятельства соответствия использованной ФНС при расчете таможенной стоимости спорного товара и стоимости приобретенного налогоплательщиком аналогичного товара у других поставщиков (либо цен на товар, применяемых аналогичными налогоплательщиками) судами двух инстанций не исследованы и надлежащей оценки не получили.

Суть спора

Налогоплательщик предоставил в территориальный орган ФНС сведения о налоговых вычетах по НДС, заявленных по услугам перевалки нефтепродуктов. Во время проведения выездной проверки налоговый орган выявил, что данные услуги, оказанные налогоплательщику его контрагентами, заключались в непосредственной перевалке нефтепродуктов. Такие поставки осуществлялись на основании контрактов на условиях поставки FOB (свободно на борту), с использованием танкеров, в один из безопасных портов/причалов Санкт-Петербурга. Однако налоговая служба отказала организации в налоговом вычете НДС по этим суммам. Поэтому налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Решение суда

Арбитражные суды двух инстанций отказали налогоплательщику в отмене решения ФНС. Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2015 N 13АП-335/2015 по делу N А56-48240/2014 подтверждена правомерность решения ФНС о доначислении НДС и применении штрафных санкций к налогоплательщику за совершение налогового правонарушения.

Судьи отметили, что нефтепродукты вывозились организацией с таможенной территории Российской Федерации и, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, облагались НДС по налоговой ставке 0 процентов. Такая нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в ФНС документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, все работы или услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, указанных в статье 164 НК РФ также подлежат налогообложению по ставке 0 процентов. Поэтому работы и услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), а также услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, тоже подлежат налогообложению по ставке 0 процентов и не могут быть отнесены на налоговый вычет по НДС.