ФНС рассказала, когда выгода от процентов не облагается НДФЛ
Федеральная налоговая служба уточнила порядок определения дохода физического лица, полученного в виде выгоды от экономии на процентах по банковским кредитам. Это необходимо для обложения полученной гражданином выгоды налогом на доходы. Налоговики разъяснили, при каких ситуациях уплаты налога можно избежать.
ФНС опубликовала письмо от 04.10.2016 N БС-4-11/18723@ "Об обложении налогом на доходы физических лиц". Ранее служба уже доводила до налогоплательщиков Информацию "Об основных условиях освобождения от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах", а также , в котором разъяснила как исчислять НДФЛ с дохода граждан, полученного ими в виде выгоды от экономии на уплату процентов по займам и кредитам.
Выгода граждан при уплате процентов
По мнению налоговиков, такая выгода возникает у заемщиков при экономии на процентах за пользование кредитными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. В соответствии с нормами статьи 212 Налогового кодекса РФ она подлежит налогообложению. При этом, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, которая была исчислена исходя из условий договора. Проценты по займам в иностранной валюте рассчитываются как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов по условиям договора.
1 января 2016 года вступили в силу поправки в статью 223 НК РФ, в соответствии с которыми дата фактического получения дохода при экономии налогоплательщика на банковских процентах для целей исчисления НДФЛ определяется, как последний день каждого месяца в течение срока, на который гражданин получил от банка кредитные средства. До 1 января 2016 года этот доход рассчитывался на день фактической уплаты налогоплательщиком процентов по займу.
ФНС России предписывает применять новый порядок исчисления даты полученного дохода, вне зависимости от даты, когда налогоплательщик получил кредит в банке, а также не зависимо от того, в какой из дней месяца прекратилось его долговое обязательство. Таким образом, поправки в Налоговый кодекс, по мнению налоговиков, в этом случае имеют обратную силу.
Освобождение экономии на процентах от НДФЛ
Материальная выгода от экономии на процентах, в силу Налогового кодекса РФ, может быть освобождена от обложения НДФЛ в некоторых случаях. В частности, ФНС разъясняет, что при получении кредитов на строительство или покупку на территории РФ жилья или участков под индивидуальный жилой дом, а также дохода от "выгодной" ставки при рефинансировании таких кредитов, выгода освобождается от НДФЛ, если у гражданина есть право на имущественный налоговый вычет при приобретении жилья. Это право должен подтвердить налоговый орган на основании заявления физлица. Для этого налогоплательщик должен подтвердить свое право на получение имущественных налоговых вычетов, установленных пп. 3 и 4 п. 1 статьи 220 НК РФ такими документами:
- уведомлением территориального органа ФНС, форма которого утверждена приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@;
- справкой, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@.
Если у налогоплательщика отсутствует такое право, то его доход в виде материальной выгоды подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. Отдельно налоговики подчеркнули, что если гражданин имеет право только на имущественный вычет по уплаченным процентам при приобретении жилья, то материальная выгода по ним от НДФЛ не освобождается.