ФНС: выдача трудовой книжки работнику является реализацией
А это значит, что стоимость трудовой книжки облагается НДС, а полученный доход подлежит включению в базу налогообложения налогом на прибыль.
Федеральная налоговая служба в письме от 23.06.15 № ГД-4-3/10833@ ответила на вопрос об уплате налога на прибыль и НДС при выдаче бланков трудовых книжек работодателем работникам и взимании с них сумм в оплату бланков.
Специалисты налоговой службы отметили, что операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, объектом налогообложения НДС. Это следует из общего правила, определенного пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, о том, что реализацией признается передача права собственности на товары. Правилами ведения и хранения трудовых книжек, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16.04.03 № 225, определено, что владельцем трудовой книжки и вкладышей в нее является работник, поэтому при выдаче трудовой книжки переходит право собственности на нее от организации к работнику. В ФНС отметили, что разъяснения по этому поводу уже были ранее изложены в письме Минфина от 16.08.13 № 03-03-05/33508.
Что касается вопроса налогообложения дохода, полученного от реализации трудовых книжек, то его налоговики также считают необходимым включать в базу налогообложения. Поскольку перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль из статьи 251 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. А доходы, полученные от работника за передачу ему бланка трудовой книжки или вкладышей, в этот перечень не входят. При этом стоимость трудовой книжки организации должны включать также в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Как того требует статья 252 НК РФ. Поэтому, если доходы в виде платы, взимаемой работодателем с работника за бланки трудовых книжек, не превышают расходы на приобретение этих бланков, то налогооблагаемой прибыли не возникает.
Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
Статья 39 НК РФ. Реализация товаров, работ или услуг
письме Минфина от 16.08.13 № 03-03-05/33508
постановлением Правительства РФ от 16.04.03 № 225