КС РФ: излишне удержанный НДФЛ обязаны возвращать налоговые агенты

Порядок, при котором работодатель обязан самостоятельно вернуть НДФЛ работнику, если он был удержан больше положенного, предусмотренный в статье 78 Налогового кодекса РФ, не нарушает конституционных прав налогоплательщиков. К таким выводам пришел Конституционный суд РФ в определении от 17.02.15 № 262-О.

Гражданин обратился в Конституционный Суд РФ с жалобой на конституционность пунктов 1 и 2 статьи 78 НК РФ и пункта 1 статьи 231 НК РФ. Заявитель прошел суды всех инстанций, пытаясь доказать нарушение своих законных прав, допущенное налоговым агентом, который ошибочно удержал у него НДФЛ больше положенного. Переплата НДФЛ подтверждена результатами камеральной проверки, проведенной территориальной ФНС, по заявлению гражданина. Однако в возврате НДФЛ органом ФНС ему было отказано, на основании норм статьи 78 НК РФ. В соответствии с нормами этой статьи, налогоплательщик должен обращаться с письменным заявлением о возврате НДФЛ непосредственно к налоговому агенту, в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 НК РФ. Все, излишне удержанные с налогоплательщика, суммы НДФЛ должен возвратить в трехмесячный срок именно налоговый агент. Орган ФНС может произвести возврат налога только тогда, когда налоговый агент отсутствует. Граждан посчитал, что такой порядок ограничивает его законные права на быстрый и своевременный возврат налога.

Однако судьи КС РФ отметили, что статья 78 НК РФ устанавливает порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафов, в том числе сумм НДФЛ, статья 79 НК РФ устанавливает порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафов, а пункт 1 статьи 231 НК РФ - порядок возврата сумм НДФЛ, излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика. При этом, особый порядок возврата НДФЛ налогоплательщику, предусмотрен пунктом 1 статьи 231 НК РФ в тех случаях, когда налоговый агент отсутствует, например, по причине ликвидации. Во всех остальных случаях при возврате НДФЛ необходимо руководствоваться нормами, определенными в статье 78 НК РФ. Подобное регулирование, осуществленное законодателем по заявлению налогоплательщика, в рамках предоставленной ему дискреции в налоговой сфере, направлено на восстановление имущественных прав граждан при выявлении излишней уплаты, излишнего взыскания или излишнего удержания НДФЛ и никак не нарушает конституционные права заявителя.