Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы

Напомним, что в бухучете сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями. В 2003 г. Минфин считал, что обязательства поставщика, связанные с отгрузкой товаров (выполнением работ или оказанием услуг) в счет полученной им предоплаты, не нужно рассматривать как сомнительную задолженность при создании резерва. Он разъяснял, что в п. 70 Положения речь идет о не исполненных в срок обязательствах по оплате за продукцию, товары, работы, услуги. Тем, кто создавал резерв и для целей налогообложения, подобный подход был удобен. Ведь при создании аналогичного резерва в налоговом учете можно учитывать только ту задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Вместе с тем есть и другая позиция по данному вопросу. Заметим, что у нее довольно много сторонников. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ СУХАРЕВ ИГОРЬ РОБЕРТОВИЧ - начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России "Нынешняя редакция п. 70 Положения не содержит ограничений по созданию резерва по каким-либо отдельным видам дебиторской задолженности. Из этого можно сделать вывод, что дебиторская задолженность, образованная вследствие перечисления организацией аванса контрагенту, также может быть признана сомнительной. Кроме того, просрочка поставки свидетельствует о неспособности поставщика ее осуществить. В таком случае задолженность перестает быть авансовой, поскольку мы уже не ждем поставку, а ждем возврата денег. Такую задолженность следует переквалифицировать в задолженность по претензиям. При этом ее сумма, возможно, уже не будет равна сумме уплаченного аванса, а будет увеличена на сумму штрафов, пеней, неустоек и уменьшена на те суммы, по которым велика вероятность невозврата. Так что все зависит от конкретной хозяйственной ситуации". Если вы согласны с такой позицией и решите последовать ей, при создании резерва неизбежно возникнет вопрос, какую сумму аванса учитывать при таком расчете: с НДС или без этого налога. По мнению специалиста Минфина, ответ на него также зависит от конкретной ситуации. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ СУХАРЕВ ИГОРЬ РОБЕРТОВИЧ, Минфин России "Ответ на вопрос, учитывать задолженность с НДС или без него при создании резерва, зависит от характера задолженности: мы по-прежнему ждем поставки (поставщик нарушил сроки, но обещал поставку сделать позже в полном объеме), то задолженность остается авансовой и учитывается без НДС; мы ждем возврата денег, задолженность перестает быть авансовой и должна быть переклассифицирована. И при такой переклассификации мы должны включить в нее сумму НДС, корреспондируя ее с восстановлением вычета НДС по уплаченному авансу". Как видим, довольно важно в подобных случаях применять профессиональное бухгалтерское суждение. Согласитесь ли вы с предложенным вариантом действий или нет - дело ваше, главное - обосновать свою позицию. К примеру, вы решите не восстанавливать НДС по "плохому" авансу до тех пор, пока не будет возвращен такой аванс или не будет оформлено какое-либо соглашение с поставщиком, изменяющее условия договора. Ведь НК обязывает восстанавливать вычет с аванса, только когда произошли указанные события. * * * Сомнительные авансы ничуть не лучше другой просроченной дебиторской задолженности, по которой надо создавать резерв сомнительных долгов. И их можно включать в сумму создаваемого резерва. Но в учетной политике укажите максимально подробно, как вы формируете данный резерв. А если суммы "плохих" авансов существенные, то, чтобы пользователям отчетности было понятно, как вы создаете такой резерв в бухучете, отразите это еще и в пояснениях к отчетности.

Узнать подробнее о журнале "Главная книга"