В финансовом ведомстве сообщили, что НДС подлежит вычету только в том случае, если в билетах сумма налога выделена отдельной строкой.
Министерство финансов разъяснило некоторые моменты, связанные с налогообложением. Ведомство ответило на вопрос организации, которую интересовало, как применить НДС при покупке авиабилетов для сотрудников, если сумма налога в транспортных документах не выделена. Специалисты Минфина сообщили, что в этом случае принять НДС к вычету нельзя. В министерстве напомнили, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки и принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, подлежат вычету. Это определяет пункт 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Причем статья 172 устанавливает, что вычет сумм НДС производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров. В письме Минфина отмечается:
На основании п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. При этом регистрация в книге покупок счетов-фактур, выставленных агентством, реализующим авиабилеты от имени транспортных компаний, нормами указанного Постановления не предусмотрена. Согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 18.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Таким образом, при приобретении услуг по воздушной перевозке пассажиров, находящихся в служебной командировке, оформленных электронным билетом, при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе.
Кроме того, Минфин рассказал о налоге на прибыль. В ведомстве пояснили, что в рассматриваемом случае при определении налоговой базы учитывается полная стоимость билетов. Специалисты подчеркнули:
В связи с изложенным для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по оплате стоимости проезда работника к месту командировки и обратно следует учитывать в суммах, подтвержденных проездным документом. При этом если при приобретении услуг по воздушной перевозке пассажиров к месту служебной командировки и обратно в оформленных электронных билетах сумма налога на добавленную стоимость отдельной строкой не выделена, то вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Напомним, порядок возмещения НДС регламентирует статья 176 Налогового кодекса РФ. Добавим, что Минфин наделен полномочиями предоставлять консультации по законодательству о налогах и сборах. Разъяснения по этому вопросу даны в письме от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138. Документ устанавливает, что консультации ведомства не являются нормативными правовыми актами, не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм.