ФНС назвала еще один способ уменьшить базу по налогу на прибыль
При расторжении трудового договора по соглашению сторон работник получил единовременную выплату. Организация поинтересовалась, можно ли учесть её при налогообложении прибыли.
Федеральная налоговая служба признала еще один способ уменьшить базу по налогу на прибыль. Это следует из письма УФНС по Москве. В нём разбирается ситуация, которая находится на стыке трудового и налогового законодательства. Организация поинтересовалась, можно ли учесть для налогообложения прибыли единовременную выплату одному из работников. Трудовой договор с ним был расторгнут на основании статьи 78 ТК РФ - по соглашению сторон.
Специалисты Управления разъяснили, что такую выплату можно отразить в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. При этом размер выплаты должен соответствовать пределам, установленным ТК РФ либо трудовым (коллективным) договором:
Согласно статье 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора. Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, определены в главе 27 ТК РФ.
В частности, статьей 178 ТК РФ предусмотрено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части 3 статьи 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
При этом статьей 178 ТК РФ предусмотрено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Согласно части 3 статьи 57 Трудового кодекса РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
Таким образом, работодатель может предусмотреть в соглашении о расторжении трудового договора выплату выходного пособия сверх установленного размера или по другим основаниям при условии, что это будет прописано в трудовом или коллективном договоре.
В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Учитывая изложенное, единовременная выплата работнику при расторжении с ним трудового договора на основании соглашения о прекращении трудового договора, которое должно являться неотъемлемой частью трудового договора, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
При этом размер выплаты должен соответствовать пределам, установленным ТК РФ либо трудовым (коллективным) договором.
При применении письма следует учитывать, что оно не носит нормативный характер. Документ служит разъяснением по конкретному запросу.
Напомним, подробную информацию по вопросам, связанным с уплатой налогов, можно найти на нашем сайте в разделе "Справочник налогов". Там приводятся сведения о налоговой базе, ставках, льготах и налоговых вычетах и т.д. Ближайшие даты уплаты налогов, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также сведений во внебюджетные фонды вы можете найти в разделе "Календарь бухгалтера".