Налоговые правонарушения: понятие, признаки, состав
Налоговые правонарушения — это умышленные или неосторожные действия или бездействие лиц, которые нарушают налоговое законодательство и за совершение которых отвечают по НК РФ. В нашем материале расскажем, каково понятие налогового правонарушения. Вы узнаете юридические признаки и особенности налоговых правонарушений. Расскажем также о том, что не является налоговым правонарушением и освобождает от налоговой ответственности.
Понятие и признаки налогового правонарушения отражены в ст. 106 НК. Здесь налоговым правонарушением признается противоправное (нарушающее налоговое законодательство) деяние (действие либо бездействие) налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, фискальных агентов и прочих лиц, совершенное виновно, ответственность за которое устанавливает НК.
Рассматриваемое нарушение обладает следующими признаками:
- противоправность;
- фактичность;
- вредоносность;
- виновность;
- караемость.
Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов:
- объект;
- объективная сторона;
- субъект;
- субъективная сторона.
Таким образом, понятие и состав налогового правонарушения схожи с понятием и составом любого другого правонарушения, будь то, скажем, административное либо уголовное, которые, по сути, обладают аналогичным составом, да и признаки у них сходны.
Что означает каждый из признаков налогового правонарушения (НПН)
Теперь подробнее о каждом из признаков, указанных в предыдущем разделе.
Противоправность — это несоблюдение актуальных норм фискального законодательства. Когда деяние, которым общественным отношениям причинен ущерб, отсутствует в НК, за его совершение не последует фискальной ответственности.
Фактичность означает наступление ответственности лишь за деяния, которые фактически совершены. Причем НПН может иметь две формы выражения (бездействие и действие). Первое состоит в неисполнении обязанностей, второе в несоблюдении запретов.
Вредоносность — государственным фискальным интересам причиняется вред (падает доходность казны).
Виновность — лицо в сфере налогообложения умышленно (когда оно понимает противоправность своих действие и желает аналогичных результатов или допускает их) либо по неосторожности (наоборот, не осознает противоправности свих действий и не желает аналогичных результатов, хотя осознавать их могло и должно было) ведет себя противоправно.
Караемость — НПН признается только нарушение запретов или неисполнение обязанностей, после совершения которых применяют фискальные санкции, которые налагают в режиме, предусмотренном НК.
Подробнее по теме: налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Что означает каждый из элементов состава НПН
Теперь подробнее о каждом из элементов состава, указанных в первом разделе статьи.
Объект — общественные отношения, которым нарушением причинен ущерб (уменьшаются доходы бюджетов всех уровней, а также внебюджетных фондов).
Объективная сторона характеризует нарушение, т. е. говорит о времени, месте, орудии, способе, обстановке его совершения, размере плюс характере последствий, причинной связи между нарушением и его последствиями.
Составы, в чьей объективной стороне присутствуют три элемента:
- Противоправное деяние.
- Вред.
- Причинная связь между первыми двумя, —
именуются материальными (полная или частичная неуплата обязательных платежей).
Составы, где отсутствует непосредственная причинная связь и хватает лишь факта осуществления противоправного деяния, называются формальными (скажем, когда эксперт или специалист отказываются участвовать в проведении налоговиками проверки).
Субъект — физические, юридические лица, ИП, которые совершили фискальное нарушение и могут за него отвечать, т. е. осознают свои поступки и могут руководить ими. Физическое лицо (с 16 лет) признается субъектом при условии вменяемости, а юридическое лицо и ИП — после приобретения соответствующего статуса.
Субъективная сторона характеризует сознание и волю нарушителя. Здесь присутствуют его вина (см. признак виновности), мотивы (побуждающие факторы) и цели (результаты, к которым он стремится). В зависимости от вины должностных лиц организации (либо ее представителей) определяется вина юридического лица.
Виды НПН
Налоговые правонарушения НК РФ предусматривает в главах 16, 18. Причем их можно классифицировать по различным признакам. Например, по характеру нарушения:
- нарушают правила исполнительного производства по делам о фискальных правонарушениях (ст. 125 НК);
- допускаются в процессах по делам о НПН (ст. 128 НК);
- затрагивают обязанность по уплате тех или иных обязательных платежей (ст. 123 НК);
- нарушают порядок ведения и предоставления фискальной отчетности (ст. 129.4 НК);
- препятствуют фискальному контролю (ст. 119 НК).
По видам нарушителей:
- лишь юридические лица (неплательщики налога на прибыль организаций);
- только физические лица (ст. 129 НК);
- организации и ИП (неплательщики торгового сбора в границах Москвы, СПб, Севастополя);
- организации, ИП и физлица (предоставление деклараций с нарушением сроков). Существуют и другие классификации.
Что касается ответственности нарушителей налогового законодательства, эта тема подробно рассмотрена нами в статье «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение». Здесь же скажем только, что такая ответственность может быть:
- налоговой;
- дисциплинарной;
- административной;
- уголовной.
Что не является НПН и что освобождает от налоговой ответственности
К налоговым правонарушениям не относятся деяния в сфере налогообложения, чье совершение приводит к административной ответственности (гл. 15 КоАП РФ). Налоговым правонарушением не является также то или иное деяние в сфере налогообложения, после совершения которого наступает уголовная ответственность (ст. 198 УК РФ).
Фискальная ответственность исключается при минимум одном из следующих факторов:
- прошли сроки давности (ст. 113 НК);
- нарушитель моложе 16 лет;
- лицо безвинно в совершении НПН;
- отсутствует событие подобающего НПН.
Вину нарушителя исключают следующие обстоятельства:
- предоставление нарушителем каких-либо письменных разъяснений компетентного госоргана (такие разъяснения устанавливаются соответствующей бумагой этого органа, которая касается расчетных периодов, когда произошло подобающее нарушение, независимо от даты ее издания) и(или) предоставление лицом мотивированного мнения фискальщиков, поступившего ему в ходе соответствующего наблюдения. Тем, кто не сможет должным образом подтвердить обозначенные обстоятельства, не стоит ждать освобождения;
- заболевания, которые не позволяют лицу управлять своими действиями. Они доказываются документами, относящимися к расчетному периоду, в котором состоялось нарушение;
- стихийные бедствия, иные чрезвычайные (непреодолимые) условия, которые не требуют специального подтверждения, так как они устанавливаются через общеизвестные факты, публикации в СМИ, другим образом;
- суд или налоговики при рассмотрении дела могут признать в качестве исключающих вину и другие обстоятельства.