Распространяется ли на дочернее общество действие П.8 ст.250 НК РФ?

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

дочерняя компания, которой материнская оказала услуги, не потребовав их оплатить, получила внереализационный доход. Собственно говоря, высказывая такое понимание ситуации, в министерстве строго опираются на положения Налогового кодекса. Например, в письме Минфина России от 07.04.06 № 03-03-02/79 пояснения даны со ссылкой на пункт 8 статьи 250 НК РФ. Согласно ему, при определении базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Казалось бы, дочерней организации при этом ничего не грозит, поскольку она защищена положениями подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, предусматривающими исключение из налогооблагаемого дохода всего полученного от материнской компании, если доля участия последней в уставном капитале превышает 50 процентов (в нашем случае – 99%).

К сожалению, ситуация не столь безоблачна, как может показаться. Дело в том, что буквальная формулировка упомянутого подпункта предусматривает непризнание доходом имущества, полученного российской организацией безвозмездно от материнской компании. А услуги, совершенно очевидно, имуществом признать нельзя. В ряде писем было прямо указано на то, что предусмотренное указанной нормой освобождение от налогообложения доходов в виде имущества, полученного безвозмездно, не распространяется на безвозмездное получение имущественных прав, а также работ или услуг*2.

*2 См., например, письмо Минфина России от 17.03.08 № 03-03-06/1/183.

Ничего не улучшится, если стороны решат представить ситуацию как прощение материнской компанией обязательств по оплате полученных услуг. Минфин России не раз пояснял, что прощение такого долга, образовавшегося вследствие безвозмездно полученных услуг, для целей налогообложения является списанием кредиторской задолженности, сумма которой подлежит включению в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ)*3. Одним из аргументов было как раз то, что в рассматриваемой ситуации дочерняя компания в результате совершения указанных операций не получает в собственность от материнской какого-либо имущества и именно в связи с этим у нее отсутствуют основания для применения льготы.

*3 См. письма Минфина России от 28.03.06 № 03-03-04/1/295, от 17.03.06 № 03-03-04/1/257.

Аналогичная ситуация складывается, когда материнская компания не сама оказывает услуги, а оплачивает услуги, оказанные дочерней фирме третьими лицами. И в этом случае министерство квалифицирует расходы материнской компании как понесенные в связи с безвозмездной передачей имущества (работ, услуг, имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей). И соответственно возражает против признания таких расходов при исчислении налога на прибыль*4.

*4 См. письмо Минфина России от 13.01.09 № 03-03-06/2/3.

СУДЫ СОГЛАСНЫ С МИНФИНОМ

К сожалению, позиция Минфина России относительно невозможности признать в целях исчисления налога на прибыль расходов материнской компании, понесенных в пользу дочерней, поддерживается судами. Причем такой подход отмечается в постановлениях как последних, так и предшествующих лет.

Из недавних прецедентов следует упомянуть постановление ФАС Уральского округа от 10.03.10 № Ф09-1351/10-С3. В нем судьи напомнили, что дочернее предприятие в силу положений своего устава является коммерческой организацией, самостоятельным юридическим лицом и создано в целях извлечения прибыли. Кроме того, они указали, что произведенные расходы в пользу третьего лица не могут в рассматриваемом случае относиться на себестоимость услуг, реализуемых самим налогоплательщиком, поскольку не связаны с его деятельностью.

Самым важным для анализа комментируемой ситуации является вывод суда о том, что наличие экономической или иной заинтересованности в деятельности дочерней или иной организации (например, контрагента по договорам) не является основанием для уменьшения собственной налогооблагаемой прибыли. Для такого права должны быть доказательства непосредственной связи расходов с предпринимательской деятельностью с учетом положений статьи 2 ГК РФ (о получении прибыли как цели деятельности).

Аналогичным образом высказывался ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 20.02.06 № Ф04-529/2006(19877-А45-40). Судьи поддержали доводы налоговой инспекции о том, что выяснение некоторых аспектов деятельности дочернего общества непосредственно не связано с направленной на получение дохода деятельностью материнской компании. Похожий пример имеется и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.06.06 № А05-19579/05-18. В нем было отмечено, что оказанные услуги по сбору и подготовке материалов к заседанию совета директоров и годовому собранию акционеров дочернего общества касаются деятельности другого юридического лица и не могут быть учтены в целях налогообложения материнской компании.

Выявить противоположные прецеденты, когда суды сочли специфику взаимозависимости материнской и дочерней компаний фактором, достаточным для признания в целях налога на прибыль расходов налогоплательщика в пользу другого лица, не удалось.