Как учесть вознаграждение по договору поручительства?

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Бухучет договора поручительства

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете поручителя операций, связанных с договором поручительства. Воспользуемся условиями примера 2.

Бухучет у поручителя

ООО «Поручитель» учитывает согласно Инструкции по применению Плана счетов выданные обеспечения обязательств на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По мере погашения должником своих обязательств суммы, учтенные на счете 009, списываются.

ДЕБЕТ 009

- 585 000 руб. (500 000 руб. + 500 000 руб. х 17%) — отражено выданное обязательство по договору поручительства.

Вознаграждение, полученное от ООО «Заемщик» за поручительство, в бухгалтерском учете поручителя учитывается в составе внереализационных доходов:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

- 10 000 руб. — начислено вознаграждение за поручительство;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 (76)

- 1525,42 руб. (10 000 руб. х 18 : 118) — начислен НДС с вознаграждения за поручительство.

В бухгалтерском учете поручителя ежеквартально в течение трех кварталов выплата ООО «Заемщик» процентов по договору займа оформляется записью:

КРЕДИТ 009

- 21 250 руб. (500 000 руб. х 17% : 12 мес. х 3 мес.) — списана сумма обязательства по выплате процентов, обеспеченного договором поручительства.

Задолженность ООО «Заемщик» по договору займа, обеспеченному поручительством организации, погашается ООО «Поручитель» в объеме основной суммы долга и процентов, начисленных за последний квартал пользования заемными средствами:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51

- 521 250 руб. (585 000 руб. – 21 250 руб./квартал х 3 квартала) — погашено по требованию ОАО «Заимодавец» обязательство ООО «Заемщик», обеспеченное поручительством;

КРЕДИТ 009

- 521 250 руб. (500 000 руб. + 500 000 руб. х 17% : 12 мес. х 3 мес.) — списана сумма обязательства ООО «Заемщик», погашенного ООО «Поручитель»;

ООО «Поручитель», исполнившее обязательство перед ОАО «Заимодавец», отражает в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность ООО «Заемщик» в сумме погашенного обязательства:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

- 521 250 руб. — отражена задолженность ООО «Заемщик» по возврату суммы, уплаченной за него по договору поручительства.

Бухучет у кредитора

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, сумму полученного обеспечения заимодавец отражает на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Затем по мере погашения задолженности эти суммы списываются со счета 008.

Исходя из этих норм бухгалтер ОАО «Заимодавец» должен сделать такие записи:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51

- 500 000 руб. — выдан краткосрочный заем ООО «Заемщик»;

ДЕБЕТ 008

- 585 000 руб. — отражено полученное обеспечение.

Ежеквартально в течение трех кварталов выплату ООО «Заемщик» процентов по договору займа бухгалтер ОАО «Заимодавец» будет отражать проводками:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Проценты по выданным займам» КРЕДИТ 91-1

- 21 250 руб. — начислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Проценты по выданным займам»

- 21 250 руб. — получены проценты по займу;

КРЕДИТ 008

- 21 250 руб. — погашено полученное обеспечение.

А по окончании договора займа бухгалтер ОАО «Заимодавец» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Проценты по выданным займам» КРЕДИТ 91-1

- 21 250 руб. — начислены проценты по займу за последний квартал;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

- 521 250 руб. — оплачен долг ООО «Поручитель»;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы»

- 500 000 руб. — списана оплаченная поручителем задолженность ООО «Заемщик»;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76 субсчет «Проценты по выданным займам»

- 21 250 руб. — списаны оплаченные поручителем проценты по займу;

КРЕДИТ 008

- 521 250 руб. — погашено полученное обеспечение.

Бухучет у должника

Вознаграждение поручителя отражается в бухгалтерском учете ООО «Заемщик» следующим образом:

ДЕБЕТ 26 (25, …) КРЕДИТ 60

- 8474,58 руб. (10 000 руб. – 1525,42 руб.) — отражено вознаграждение поручителя;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 1525,42 руб. — исчислен НДС с вознаграждения поручителя.

При получении займа делается запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по кредитам и займам»

- 500 000 руб. — получен заем от ОАО «Заимодавец».

Ежеквартально в течение трех кварталов при выплате процентов по займу делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по кредитам и займам»

- 21 250 руб. — начислены проценты по займу от ОАО «Заимодавец»;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Проценты по кредитам и займам» КРЕДИТ 51

- 21 250 руб. — выплачены проценты по займу от ОАО «Заимодавец».

По окончании договора займа должник отражает в бухгалтерском учете проценты за последний расчетный период. Если должник задерживает выплату долга, то согласно Инструкции по применению Плана счетов такие кредиты и займы учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по кредитам и займам»

- 21 250 руб. — начислены проценты по займу от ОАО «Заимодавец» (за последний квартал);

ДЕБЕТ 66 субсчет «Проценты по кредитам и займам» КРЕДИТ 66 субсчет «Займы и кредиты, не оплаченные в срок»

- 21 250 руб. — отражены проценты, не оплаченные в срок;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по кредитам и займам» КРЕДИТ 66 субсчет «Займы и кредиты, не оплаченные в срок»

- 500 000 руб. — отражена сумма основного долга, не оплаченная в срок.

После оплаты задолженности поручителем заемщик признает требование ООО «Поручитель» и одновременно отражает в учете перевод долга с заимодавца на поручителя:

ДЕБЕТ 66 субсчет «Займы и кредиты, не оплаченные в срок» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

- 521 250 руб. — признано требование от ООО «Поручитель» по оплате долга (переведен долг).